Диагностика резервов снижения себестоимости продукции
В процессе диагностики резервов снижения себестоимости продукции оценивается выполнение плана снижения себестоимости; выявляются факторы, влияющие на отклонение фактической себестоимости от плановой и сложившейся в базисном периоде; разрабатываются мероприятия по мобилизации резервов. Классификация факторов, влияющих на изменение показателя затрат на 1 грн товарной продукции, приведена на рис. 14; схема изменения полной себестоимости по статьям затрат — на рис. 15.
Рис. 14. Классификация факторов, влияющих на изменение показателя затрат на 1 грн товарной продукции
Снижение затрат зависит от таких факторов, как оптовые цены на продукцию, структура и ассортимент выпущенной товарной продукции, уровень себестоимости отдельных изделий. В свою очередь снижение себестоимости по статьям затрат зависит от изменения цен на 83
84
сырье, материалы, топливо, покупные изделия и полуфабрикаты; тарифов на энергию и грузовые перевозки; затрат по отдельным статьям себестоимости. Общее изменение уровня затрат на 1 грн товарной продукции определяется сопоставлением этих показателей в сравниваемых периодах: DEпл = E1 − Eпл , где Епл, Е1 — затраты на 1 грн товарной продукции в плановом и отчетном периодах. Абсолютная сумма отклонения себестоимости исчисляется произвепл дением полученного отклонения на объем Q1 товарной продукции отчетного года в оптовых ценах, принятых в плане: пл DСпл = DEплQ1 /100. Аналогично определяются отклонения себестоимости товарной продукции из-за изменения оптовых цен на продукцию, структурного сдвига ассортимента продукции и собственно затрат. Изменение уровня затрат под влиянием оптовых цен на продукцию рассчитывается разницей между фактическими затратами Е1 на 1 грн товарной продукции в действующих ценах и фактической себестоимостью C1, отнесенной к фактическому выпуску товарной продукции в плановых ценах: пл DEр.пл = E1 С1 ⋅100/ Q1 .
(
)
Влияние структурных сдвигов ассортимента продукции учитывается разницей затрат на 1 грн фактического выпуска товарной продукции (по плану, пересчитанному на фактический выпуск и ассортимент продукции) и затрат на 1 грн товарной продукции по утвержденному плану: пл DEа.пл = E1 − Eпл . Изменение уровня затрат под влиянием себестоимости отдельных видов продукции определяется отношением разницы между фактической себестоимостью продукции и себестоимостью фактического выпл пуска (по плановой себестоимости С1 ) к фактическому объему товарной продукции в плановых ценах: пл пл DEс.пл = С1 − С1 ⋅100 / Q1 .
(
)
85
Изменение себестоимости за счет относительного уменьшения условно-постоянных расходов определяется разницей между условнопостоянными расходами, отнесенными на себестоимость продукции в отчетном году, и аналогичными расходами предыдущего года, скорректированными на индекс роста объема товарной продукции без учета изменения оптовых цен: пл DСу.пл = Су1К1 − Су.оКо Q1 / Qпл ,
(
)
где Су.о, Су1 — условно-постоянные расходы в базисном и отчетном периодах, тыс. грн.; Ко, К1 — коэффициенты, учитывающие сумму расходов по обслуживанию производства и управлению, относимую на себестоимость товарной продукции. Аналогично рассчитывается изменение уровня затрат за счет относительной экономии амортизационных отчислений: пл DСо.а.пл = А1К1 − Апл Ко Q1 / Qпл ,
(
)
где Апл, А1 — амортизационные отчисления в плановом и отчетном периодах, млн грн. Влияние отраслевых и прочих факторов на изменение себестоимости определяется разницей между общим изменением себестоимости товарной продукции и суммой выявленных изменений под влиянием перечисленных факторов с выделением влияния произведенного в установленном порядке изменения цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию и грузовые перевозки. Алгоритм расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 грн товарной продукции представлен в табл. 11. Таблица 11 Алгоритм расчета влияния факторов на изменение затрат на 1 грн товарной продукции Формула Условное обозначение Е — затраты на 1 грн товарной продукции; пл E1 — то же, по плану, пересчитанному
Продолжение табл. 11 Формула Условное обозначение DE — изменение затрат на 1 грн товарной продукции, исключая влияние оптовых цен; пл Q1 — товарная продукция отчетного года в оптовых ценах предприятий, принятых в плане; o Q1 — то же, в оптовых ценах предыдуще-
100 С1 DEр.пл = E1 − пл ⋅100 Q1 С DEр.о = E1 − 1 ⋅100 о Q1 DСр.пл = DEр.пл DС р.о = DEр.о пл DEа.пл = E1 о С DEа.о = 1 o Q1 пл Q1 100 о Q1 100
DCo = DEo
o Q1
го года; С — себестоимость всей фактически выпущенной товарной продукции; пл C1 — то же, по плановой себестоимости
− Eпл
⋅100 − Eо пл Q1
DCа.пл = DEа.пл DCа.о = DEа.о DEс.пл = DEс.о =
года; o C1 — себестоимость сравнимой товарной
100
о Q1 100 пл
С1 − С1 Q1 Q1 о пл о
⋅ 100 ⋅100 пл Q1 100
продукции по среднегодовой себестоимости предыдущего года в сумме с фактической себестоимостью несравнимой товарной продукции; Cт — величина влияния на себестоимость внедрения в отчетном году мероприятий по повышению технического уровня производства; Cт.п — переходящая экономия от внедрения этих мероприятий в предыдущем году; Cо.п — величина влияния на себестоимость внедрения в отчетном году мероприятий по совершенствованию организации производства и труда; Cв.о.п — переходящая экономия от внедрения этих мероприятий в предыдущем году; Д — потери от брака;
С1 − С1
DCс.пл = DEс.пл DCс.о = DEс.о р
о Q1 100
DEпл = DEпл − DEр.пл DEо = DEо − DE р.о DСпл = DСпл − DСр.пл DСо = DСо − DС р.о DСт.пл = Ст1 − Ст.п − Ст.пл DСт.о = Ст1 + Ст.п р р р
Условное обозначение Дн — непроизводительные расходы; DCQ — изменение себестоимости за счет роста объема производства; Cу — условно-постоянные расходы; А1 — амортизационные отчисления в отчетном периоде; DCот — изменение себестоимости за счет изменения отраслевых и прочих факторов; DCп.ф — то же, за счет прочих факторов; Cи — величина влияния на себестоимость товарной продукции изменения цен и тарифов по сравнению с планом; Cи.п — то же, по сравнению с предыдущим годом;
Анализ полной себестоимости Cп товарной продукции производится по группам статей расходов, объединенных по однородности направления затрат: материальные затраты с выделением влияния изменений цен и тарифов на грузовые перевозки; трудовые затраты; расходы по обслуживанию производства и управлению, в том числе условно-постоянные, из них — экономия от сокращения расходов на содержание аппарата управления; непроизводительные расходы, амортизационные отчисления; расходы на подготовку и освоение производства; прочие расходы (из них потери от брака); внепроизводственные расходы. Отклонение себестоимости от плана по каждой группе затрат определяется разницей между фактической себестоимостью товарной продукции отчетного года и плановой себестоимостью фактически выпущенной товарной продукции. Отклонение от базисного периода определяется через затраты на 1 грн товарной продукции. Следует иметь в виду, что исчисленное таким образом отклонение содержит в себе структурный сдвиг ассортимента продукции. Для общей оценки работы объединения (предприятия) рассчитывается показатель относительной экономии материальных затрат (без амортизационных отчислений), определяемый разницей между фактическими и базисными удельными материальными затратами на 1 грн товарной продукции, умноженной на объем товарной продукции в оптовых ценах предприятий отчетного периода. Резервы снижения себестоимости товарной продукции исчисляются по статьям затрат и в виде неиспользованных возможностей по мероприятиям повышения эффективности производства: DCрез.пл = DCс.ф.пл + DCн.в.пл , где DCс.ф.пл — снижение собственно затрат (по статьям расходов по сравнению с планом), млн грн.; DCн.в.пл — недоиспользование возможности снижения себестоимости продукции, млн грн. Величина резервов по статьям затрат определяется суммированием результатов с положительным знаком по следующим факторам влияния за счет: а) сокращения нерациональных расходов материальных ресурсов и уровня транспортно-заготовительных расходов о DCм.т.пл = DCм.пл − DCи , о где Cм.пл = См − Cотх + Cпк + Cв — материальные затраты в отчетном периоде, млн грн.; Cм, Cпк, Cв — затраты на сырье и основные матери-
89
алы, покупные изделия (полуфабрикаты) и услуги сторонних предприятий, вспомогательные материалы, млн грн.; Cотх — стоимость возвратных отходов, млн грн.; Cи — величина изменения цен на сырье, материалы, топливо, покупные полуфабрикаты, тарифов на энергию и грузовые перевозки; б) устранения непроизводительного использования средств на оплату труда DCз.пл = DCз1 − DCз.пл ,
где Сз1 = Сз.п + Сд + Сст — трудовые затраты в отчетном периоде, млн грн.; Cз.п, Cд — основная и дополнительная заработная плата производственных рабочих, млн грн.; Cст — отчисления на социальное страхование, млн грн.; в) устранения непроизводительных расходов DДн.пл = Дн1, где Дн1 — непроизводительные расходы в отчетном периоде, млн грн.; г) сокращения потерь от брака DДпл.б = Д1 − Дпл , где Дпл, Д1 — потери от брака в плановом и отчетном периодах, млн грн.; д) устранения перерасхода внепроизводственных затрат
DДу.пл = DCвн.пл − Свн1, где Свн.пл, Свн1 — внепроизводственные расходы в плановом и отчетном периодах, млн грн. К недоиспользованным возможностям снижения себестоимости относится экономия условно-постоянных расходов Сэ.у.пл в связи с выяв′′ ленными резервами роста объема производства DVрез.пл , а также недоиспользованная экономия Сэ.п от внедрения мероприятий по повышению технического уровня и совершенствованию организации производства и труда:
DСн.в.пл = DCэ.у.пл + DСэ.п , где DСэ.у.пл = Cу1DVрез.пл /100; DСэ.п = Ст.п + Св.о.п. ′ Алгоритм расчета изменения полной себестоимости товарной продукции по статьям затрат представлен в табл. 12.
90
Таблица 12 Алгоритм расчета изменения полной себестоимости товарной продукции по статьям затрат Формула Условное обозначение
DCп.пл = Cп1 − Cп.пл DCп.о = Cп1 − Cп.о DМ пл = М1 − М пл DМ о = М1 − М о o Q1 Qo о Q1 Qо
Cп — полная себестоимость товарной продукции; Qo — товарная продукция в оптовых ценах предприятия; Cотх — стоимость возвратных отходов; Cм — затраты на сырье и основные материалы; М — материальные затраты; Cпк — то же, на покупные изделия, полуфабрикаты и услуги сторонних предприятий и организаций; Cв — то же, на вспомогательные материалы; Cи — величина изменения цен и тарифов по сравнению с планом;
Cи.п — то же, по сравнению с предыдущим годом; Зз.п — заработная плата основных производственных рабочих; Зд — то же, дополнительная;
DВпл = В1 − Впл DВо = В1 − Во o Q1 Qo
В = Cэ − Сц + Со.р DCу.пл
(
)пл.о.1
Cст — отчисления на социальное страхование; В — расходы на обслуживание производства и управления; Cэ — расходы на содержание и эксплуатацию оборудования; Cц — цеховые расходы; Cо.р — общезаводские расходы; Cу — условно-постоянные расходы;
Qпл = Cу1К1 − Cу.о Ко 1 Qпл о Q1
DCу.о = Cу1К1 − Cу.о Ко
Qо
К1 = Cэ1+ Су1+ Со.р1 / Воб1
(
)
91
Продолжение табл. 12 Формула Условное обозначение Эа.у — экономия от сокращения расходов на содержание аппарата управления; Д — потери от брака; Дн — непроизводительные расходы; пл Q1 Qпл
DCо.а.пл = А1К1 − Апл Ко DCо.а.о = А1К1 − Ао Ко DДн.пл = Дн1 DДн.о = Дн1 − Дн.о DСп.о.пл = Cп.о1 − Сп.о.пл DСп.о.о = Cп.о1 − Сп.о.о DГпл = Г1 − Гпл Qo DГо = Г1 − Го 1 Qo Г = D + Гп.п
Cп.о — расходы на подготовку и освоение производства; Гп.п — прочие производственные расходы; Cиз — величина возмещения износа малоценных и быстроизнашивающихся инструментов и приспособлений целевого назначения и прочие расходы; Cп.з — повышенные затраты, списанные за счет фонда освоения новой техники; Cпр — производственная себестоимость товарной продукции; Cвн — внепроизводственные расходы; М′ — материальные затраты на производство;
о Q1 Qо
о Q1 Qо
(
)пл.о.1
Cс.ф — резервы снижения себестоимости по статьям затрат; Cн.в — недоиспользованные возможности снижения себестоимости; DСi — изменение себестоимости по факторам (статьям затрат); Сэ.у — экономия на условно-постоянных расходах в связи с ростом объема производства; Сэ.п — переходящая экономия от внедрения мероприятий по повышению технического уровня производства и улучшению организации производства и труда;
DДпл = Д1 − Дпл DД о = Д1 − Д о DСиз.пл = Cиз1 − Сиз.пл DСиз.о = Cиз1 − Сиз.о o Q1
Окончание табл. 12 Формула DСпр.пл = Cпл1 − Спр.пл
Условное обозначение
DV′ рез.пл — полученный в процентах резерв роста объемов производства;
DСпр.о = Cпр1 − Спр.о
о Q1 Qо
DС′ — полученные в процентах і отклонения себестоимости по факторам (статьям затрат)
DСвн.пл = Cвн1 − Свн.пл DСвн.о = Cвн1 − Свн.о ′ ′ ′ DМ о = М1 − М о o Q1 Qo o Q1 Qo
DСрез.пл = DCс.ф.пл + DСн.в.пл
DCс.ф.пл =
і=4,6,8,12,14,15,16
∑
17
1+SignDCiпл 2
DCiпл
DСн.в.пл = DCэ.у.пл + DСэ.п
DСэ.у.пл =
′ Су1DVрез.пл 100
DСэ.п = Cт.п + Св.о.п DСі′пл = DCіпл пл С1
⋅100
DСі′о =
DCіо ⋅100 Со
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Диагностика резервов снижения себестоимости продукции» з дисципліни «Сучасний економічний аналіз і прогнозування (мікро-та макрорівні)»
