Основними завданнями аудиторської перевірки то-варів є встановлення: • відповідності аналітичного обліку на рахунку 28 «Товари» даним синтетичного обліку; • повноти і правильності відображення в обліку покупних то-варів (за цінами придбання, за продажною вартістю); • дотримання порядку визначення торгівельних націнок; • відповідності даних товарно-матеріальних звітів на складах та роздрібній мережі кредитовому обороту на рахунку 63 «Розрахун-ки з постачальниками та підрядниками» (в частині оприбуткування товарно-матеріальних цінностей) у кожному звітному періоді; • правильності відображення в податковому обліку операцій із придбання товарів; • правильності відображення в податковому обліку сум при-росту (убутку) балансової вартості покупних товарів; • правильності визначення зобов’язань перед бюджетом з ПДВ та своєчасності розрахунків. Основним аспектом перевірки є повнота та правильність відо-браження в бухгалтерському обліку оприбуткування покупних товарів. Останні мають оприбутковуватися і обліковуватися на рахунках бухгалтерського обліку в цінах придбання. Кореспонденцію рахунків відображення основних операцій обліку товарів за покупними цінами наведено в табл. 4.13. У процесі аудиту товарів за продажними цінами необхідно встановити: • повноту оприбуткування товарів за первісною вартістю; • правильність відображення торгівельної націнки; • дотримання порядку розрахунку середнього процента торгі-вельних націнок; • правильність визначення собівартості реалізованих товарів; • правильність розрахунку ПДВ та своєчасність перерахунку до бюджету. Відповідно до П(С)БО 9 «Запаси» оцінка за цінами продажу ґрунтується на застосуванні підприємствами роздрібної торгівлі середнього процента торгівельної націнки товарів. Застосування цього методу допускається (якщо інші методи оцінки вибуття за-пасів не виправдані) для підприємств, що мають значну й змінну номенклатуру товарів з приблизно однаковим рівнем торгівельної націнки, якщо інші методи оцінки вибуття запасів не виправдані. Таблиця 4.13 ВІДОБРАЖЕННЯ ОПЕРАЦІЙ В ОБЛІКУ ТОВАРІВ ЗА ПОКУПНИМИ ЦІНАМИ № пор. Зміст операції Кореспонденція рахунків Примітка Дебет Кредит 1 Оприбуткова-но товари 281 «Товари на складі» 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» У податковому обліку обліко-вуються товари без ПДВ 2 Відображено суму ПДВ 641 «Розрахунки за податками» 631 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 3 Оплачено ра-хунок поста-чальника 63 «Розрахунки з постачальни-ками та підряд-никами» 31 «Розрахунки в банках» 4 Нараховано виручку покупцям 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» 702 «Дохід від ре-алізації товарів» У податково-му обліку ві-дображується відвантажений товар без ПДВ 5 Нараховано суму ПДВ 702 «Дохід від реалізації това-рів» 641 «Розрахунки за податками» 6 Списано облі-кову вартість товарів 902 «Собівар-тість реалізова-них товарів» 281 «Товари на складі» 7 Надійшла пла-та за товар 31 «Розрахунки в банках» 36 «Розрахунки з покупцями і замовниками» 8 Відображено закриття ра-хунків по за-кінченні звіт-ного періоду 791 «Результат основної діяль-ності» 702 «Дохід від реалізації това-рів» 902 «Собівартість реалізованих то-варів» 791 «Результат основної діяль- ності»
Сума торговельної націнки на реалізовані товари визнача- ється як добуток продажної (роздрібної) вартості реалізованих товарів і середнього процента торговельної націнки. Середній процент торговельної націнки обчислюють ділен-ням суми залишку торговельних націнок на початок звітного мі-сяця і торговельних націнок до продажної вартості, одержаних у звітному місяці товарів, на суму продажної (роздрібної) вартості залишку товарів на початок звітного місяця та продажної (роз-дрібної) вартості одержаних у звітному місяці товарів. Собівартість реалізованих товарів визначається як різниця між продажною (роздрібною) вартістю реалізованих товарів і су-мою торговельної націнки на ці товари. Під час перевірки правильності визначення собівартості реалізованих товарів аудитор має врахувати, що до складу собі-вартості реалізованих товарів не входять адміністративні витра-ти, витрати на збут та інші операційні витрати. Такі витрати об-ліковуються протягом звітного періоду на окремих рахунках: 92 «Адміністративні витрати»; 93 «Витрати на збут»; 94 «Інші ви-трати операційної діяльності». Суми торговельних націнок згідно з П(С)БО 9 обліковуються на рахунку 28 «Товари» субрахунок 285 «Торговельна націнка». Цей субрахунок є регулюючим до рахунку 28 «Товари». За кре-дитом субрахунку відображується збільшення суми торговельної націнки, а за дебетом — зменшення (списання). Визначена розра-хунковим шляхом сума торговельних націнок, що припадає на реалізовані протягом звітного місяця товари, списується із субра- хунку 285. При цьому роблять такий бухгалтерський запис: Д-т 285 «Торгова націнка» К-т 282 «Товари в торгівлі». Облік фінансових результатів реалізації товарів ведеться на субрахунку 791 «Результат основної діяльності» рахунку 79 «Фі-нансові результати». У дебет субрахунку 791 «Результат основної діяльності» спи-суються: • фактична собівартість реалізованих товарів (без торговель-них націнок); • адміністративні витрати; • витрати на збут; • інші операційні витрати. За кредитом субрахунку 791 «Результат основної діяльнос-ті» відображуються доходи від реалізації та інші операційні доходи. Результати реалізації визначають зіставленням кредитового й дебетового оборотів субрахунку 791, тобто зіставленням дохо-дів і витрат. Операції з надходження й вибуття товарів мають бути відо-бражені в обліку підприємства, як показано в табл. 4.14. Таблиця 4.14 ВІДОБРАЖЕННЯ В ОБЛІКУ ОПЕРАЦІЙ ПО НАДХОДЖЕННЮ І ВИБУТТЮ ТОВАРІВ № пор. Зміст операції Кореспонденція рахунків Дебет Кредит 1 Оприбутковано товари 282 «Товари в торгівлі» 63 «Розрахунки з по-стачальниками та підрядниками» 2 Відображено суму ПДВ 641 «Розрахунки за податками» 63 «Розрахунки з по-стачальниками та підрядниками» 3 Оплачено рахунок по-стачальника 63 «Розрахунки з по-стачальниками та підрядниками» 31 «Розрахунки в ба-нках» 4 Нараховано торговельну націнку на товар, що надійшов 282 «Товари в торгівлі» 285 «Торговельна націнка» 5 Реалізовано товари за готівку 30 «Каса» 702 «Доходи від реа-лізації товарів» 6 Нараховано податкові зобов’язання по ПДВ 702 «Дохід від реалі-зації товарів» 641 «Розрахунки за податками» 7 Списано суму торго- вельної націнки по реалізованих товарах 285 «Торговельна націнка» 282 «Товари в торгівлі» 8 Списано собівартість реалізованих товарів за покупними цінами 902 «Собівартість ре-алізованих товарів» 282 «Товари в торгівлі» 9 Відображено закриття рахунків у кінці звіт-ного періоду 702 «Доходи від реа-лізації товарів», 791 «Результат основної діяльності» 791 «Результат основної діяльності», 902 «Собівартість реа-лізованих товарів»
Завершальним етапом аудиторської перевірки є порівняння аналітичних і синтетичних даних — звіряння запасів, які фак-тично обліковуються за місцями їх збереження, з обліковими да-ними, відображеними у регістрах бухгалтерського обліку (жур-нали-ордери, відомості, Головна книга). Після підтвердження відповідності цих даних порівнюються та арифметично перевіряються облікові дані в Головній книзі та оборотній відомості за рахунками із звітними даними, відобра-женими в бухгалтерському балансі. Аудитор перевіряє правиль-ність відображення даних в активі Балансу за рядком «Виробничі запаси» на початок і кінець звітного періоду у порівнянні з відпо-відними кінцевими даними розділів ІІ і ІІІ Відомості № 10, а та-кож їх достовірність порівнянням з даними інвентаризації.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аудит товарів» з дисципліни «Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств»
