Бухгалтерский учет является, безусловно, базовым, но он представляет собой лишь видимую вершину айсберга. Известно, что бухгалтерский учет - это система регистрации, сбора и анализа первичной экономической информации в соответствии с установленными законодательно правилами или форматом либо требованиями Банка России. Акцент при этом делается на исторический аспект ведения банковской деятельности, точную регистрацию и сохранение информации об этой деятельности, аккумулирование первичной документации для управления банком. Для принятия же в банке управленческих решений аккумулируется масса отчетов, которые готовятся для внутреннего пользования менеджментом. Именно они содержат аналитику о результатах проводимых банком операций и прогнозы на будущую деятельность, являясь, по сути, невидимым для большинства внешних пользователей банковской отчетности айсбергом. Данная система отчетов служит в отличие от бухгалтерского учета для обеспечения информационной поддержки достижения персоналом внутренних задач банка и в последнее время в практике российских банков получает все большее распространение. Управленческий учет - это система, которая обеспечивает менеджмент банка информацией, используемой для планирования и контроля над деятельностью банка. Эта система включает выявление, измерение, сбор, анализ, подготовку, интерпретацию и прием информации, необходимой управленческому аппарату для выполнения его функций. В экономической теории*(45) различают следующие виды калькуляции затрат в зависимости от целей управления: сметная (составляется на вновь осваиваемые виды продуктов, услуг); плановая (предельная величина затрат на единицу продукта, услуги); нормативная (разновидность плановой, в расчете лежат установленные нормы); проектная (необходима для определения экономической эффективности при принятии различных проектных решений); отчетная (отражает произведенные затраты при создании продукта, услуги). Необходимо отметить, что в банковской практике встречаются, в лучшем случае, сметная, плановая и отчетная калькуляции, и то не как постоянно действующий процесс определения себестоимости, а как элемент проектирования и реализации нового банковского продукта. Проведение калькуляции расходов требует от правления банка распределения функций между структурными подразделениями таким образом, чтобы можно было решить следующие задачи: рассчитать эффективность банковских продуктов, услуг, обслуживания клиентов и работы подразделений; произвести регистрацию и учет затрат по счетам бухгалтерского учета и финансового учета. Для решения этих задач рассмотрим процесс управления затратами на основе их калькулирования (рис. 3.1).
Рис. 3.1. Процесс управления затратами на основе их калькулирования
Сметная, проектная калькуляции должны готовиться операционными подразделениями, разбирающимися в специфике создания банковского продукта. Операционное подразделение может подготовить только производственную калькуляцию. После чего расчет передается в экономическое управление на согласование. Экономическое управление проводит анализ и дает заключение о состоятельности произведенного расчета производственной калькуляции. Аккумулируя данные калькулирования, полученные от всех подразделений банка, экономическое управление подготавливает заключение о полной калькуляции, внося необходимые корректировки в расчет, и передает его на утверждение руководству банка. Руководство банка может привлечь экспертов или обратиться в управление, занимающееся маркетинговыми исследованиями, для окончательной оценки калькуляции затрат. На основании заключения руководство предварительно оценивает эффективность будущего банковского продукта. В случае положительного решения руководства произведенная калькуляция закладывается в бюджет подразделения на следующий отчетный период. При совершении операционным подразделением расходов происходит процесс контроля, который осуществляется управлением, ответственным за бюджет банка. Затраты учитываются бухгалтерией или экономическим управлением по определенным калькуляционным статьям (зависит от сложности калькулирования). При этом регистрацию затрат необходимо осуществлять по следующим параметрам: по производственному признаку: - производственные; - общебанковские; по степени их прослеживаемости: - прямые (прослеживаемые); - непрямые (непрослеживаемые); по динамике: - постоянные; - переменные; по степени регулируемости: - регулируемые; - нерегулируемые; по характеру нормируемости: - нормируемые; - ненормируемые. Данные параметры не всегда можно реализовать в бухгалтерском учете, хотя в банковской практике имеются примеры, когда экономисты организуют бухгалтерский учет таким образом, что он максимально удовлетворяет целям управления затратами. Для этого в лицевые счета добавляются символы по всем требуемым параметрам. Процесс заканчивается анализом эффективности произведенных расходов, в ходе которого отчетная калькуляция сравнивается с плановой. При этом анализируются отклонения и вносятся соответствующие корректировки. На практике наибольшее затруднение вызывает определение отчетной себестоимости банковского продукта, поскольку в реальной ситуации возникают расходы, с трудом поддающиеся калькуляции, разнесению на тот или иной банковский продукт. Однако игнорирование таких затрат невозможно, так как они весьма существенно влияют на себестоимость и отражаются на эффективности проводимых операций. Сложность учета такого рода затрат представляется для нас задачей, решение которой является актуальным для банковской практики, в связи с чем в разделе 3.2.3 настоящей главы предлагается разработанная нами методика определения отчетной себестоимости на основе калькуляции банковских затрат. В целях упрощения управленческого учета в банке с разветвленной структурой, с многочисленными отделениями и филиалами нами был разработан порядок нумерации счетов доходов и расходов (приложение 1 ), который определил дополнительные параметры лицевого счета, такие, как код видов операций, принадлежность определенным проектам, и др. Согласно разработанному порядку в банке были пронумерованы все счета доходов и расходов. Пример такой нумерации продемонстрирован на кредитных операциях (приложение 2 ). Такой подход к учету является действенной основой для управления затратами банка в целом, дает возможность детального анализа планирования и контроля на том уровне, который необходим менеджменту банка. В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка показано не только значение управленческого учета и отчетности затрат, но и предложен ряд нестандартных процедур, повышающих, как представляется, действенность самого процесса управления затратами. Такой подход усиливает содержательное начало модели, позволяя включить в нее элементы практического использования.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Управленческий учет» з дисципліни «Управління витратами банку»
