Мета аудиту — перевірка правильності складання Зві-ту про фінансові результати (форма № 2), що забезпечує корис-тувачів повною, правдивою та неупередженою інформацією про доходи, витрати, прибутки та збитки від діяльності підприємства за звітний період. При перевірці правильності складання Звіту про фінансові ре-зультати аудитору слід керуватись П(С)БО 3 «Звіт про фінансові результати», затвердженим наказом Мінфіну України від 31 бе-резня 1999 р. № 87 і зареєстрованим у Мінюсті України 21 черв-ня 1999 р. за № 397/3690 із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 24 лютого 2001 р. № 37, від 14 червня 2000 р. № 131, від 30 листопада 2000 р. № 304, від 18 грудня 2001 р. № 583, від 25 листопада 2002 р. № 989. Норми П(С)БО 3 поширюються на Звіти про фінансові результати підприємств, організацій та інших юридичних осіб усіх форм власності (крім банків і бюджетних установ). Перевірку правильності складання Звіту про фінансові резуль-тати здійснюють за трьома розділами: «Фінансові результати», «Елементи операційних витрат», «Розрахунок показників прибу-тковості акцій». Перевірку правильності заповнення розділу I «Фінансові ре-зультати» аудитор здійснює на основі рахунків доходів і витрат, об’єднаних у відповідні класи 7 «Доходи і результати діяльності» та 9 «Витрати діяльності» Плану рахунків, назви яких у більшос-ті випадків відповідають назвам статей форми № 2. Після закін-чення року (кварталу, місяця) дохід, відображений за кредитом рахунків класу 7, крім рахунку 76 «Страхові платежі», і суми ви-трат, показані за дебетом рахунків класу 9, відносяться підприєм-ством на рахунок 79 «Фінансові результати». Правильність заповнення розділу II «Елементи операційних витрат» аудитор здійснює на основі рахунків класу 8 «Витрати за елементами» передбачено планом рахунків. Перевірка правильності заповнення розділу III «Розрахунок показників прибутковості акцій» стосується тільки акціонерних товариств. Показники діяльності підприємства у розділі I «Фінансові ре-зультати» поділяються залежно від видів діяльності. При переві-рці достовірності даних, відображених у розділі I «Фінансові ре-зультати» форми № 2, аудитор з’ясовує відображення відповідних показників як за звітний, так і за попередній період. При проведенні перевірки «Доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)» аудитор з’ясовує правиль-ність відображення загального доходу (виручки) від реалізації готової продукції, товарів, виконаних робіт та наданих послуг. Цей дохід має бути відображений без вирахування сум наданих знижок, повернення проданих товарів, непрямих податків (податку на додану вартість, акцизного збору, інших податків і обов’язкових платежів), що підлягають перерахуванню до бюджету і державних цільових фондів, надходжень за договорами комісії, агентськими та іншими аналогічними договорами на користь ко-мітента. Наступним етапом є перевірка відображення доходу (виручки) на рахунках бухгалтерського обліку, а відповідно і у формі 2 за принципом відвантаження продукції (товарів), виконання робіт, надання послуг незалежно від строків одержання грошових кош-тів (їх еквівалентів) від покупців (замовників). Цей дохід (вируч-ка) відображується у разі, якщо він відповідає критеріям визнан-ня доходу, визначеним у П(С)БО 15 «Дохід». Аудитор повинен встановити, що сума кредитових оборотів на субрахунках 701 «Дохід від реалізації готової продукції», 702 «Дохід від реалізації товарів», 703 «Дохід від реалізації робіт і по-слуг», відображена у Головній книзі, відповідає даним форми № 2 у статті «Дохід (виручка) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг)». За статтею форми 2 «Податок на додану вартість» аудитор перевіряє відображення суми податку на додану вартість, вклю-чену до продажної (відпускної) вартості відвантаженої продукції (товарів, робіт, послуг) і водночас до складу доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). Аудитор повинен з’ясувати правильність відображення операцій за зобов’язаннями на додану вартість на рахунках бухгалтерського обліку залежно від здійснення першої події: відвантаження продукції (товарів, робіт, послуг) чи одержання попередньої оплати від покупців (замовників). За статтею форми 2 «Акцизний збір» аудитор має встановити, що відображена сума відповідає врахованій в складі доходу (ви-ручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). За даними аналітичного обліку аудитор перевіряє правильність застосуван-ня ставок акцизного збору залежно від продукції. Наступним етапом є перевірка правильності відображення операцій за зо-бов’язаннями з акцизного збору на рахунках бухгалтерського об-ліку залежно від здійснення першої події, відвантаження продук-ції (товарів, робіт, послуг) та відпуску продукції (товарів) за готівку або одержання попередньої оплати від покупців за підак-цизну продукцію (товари). При проведенні аудиту звертають увагу на правильність ви-значення інших податків з обороту і зборів та відображення опе-рацій з ними на рахунках бухгалтерського обліку. За статтею «Інші вирахування з доходу» аудитор з’ясовує ві-дображення сум, одержаних підприємством на користь комітента (довірника) за повернення товарів, суми наданих знижок та інші суми, що підлягають вирахуванню з доходу (виручки) від реалі-зації продукції (товарів, робіт, послуг), а також одержані підпри-ємством від інших осіб суми доходів на користь комітента, спів-виконавця, субпідрядника за договорами комісії, підряду, агентськими та іншими аналогічними угодами. Після цього перевіряють правильність відображення операцій у бухгалтерсь-кому обліку, що суми одержує підприємство на користь комітен-та (довірника) відображені без урахування податку на додану ва-ртість. Аудитору треба пам’ятати, що всі інші суми, які підлягають вирахуванню з доходу, відображуються з урахуван-ням сум податків і зборів, передбачених законодавством. Аудитор має з’ясувати правильність визначення чистого доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), розра-хованого як різниця між загальною сумою доходу (виручки) від ре-алізації продукції (товарів, робіт, послуг), відображеної в рядку 010, і сумою податків, зборів та інших сум, які підлягають вирахуванню з доходу, наведених у рядках 015, 020, 025 та 030 цієї форми. Важливим аспектом перевірки є встановлення правильності відображення у формі № 2 собівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) або собівартості реалізованих товарів. Ауди-тор має встановити, що собівартість реалізованої продукції (ро-біт, послуг) визначено відповідно до П(С)БО 16 «Витрати», а по-рядок формування собівартості реалізованих товарів — до П(С)БО 9 «Запаси». При цьому слід пам’ятати, що підприємства, які для обліку витрат використовують клас 9 «Витрати діяльнос-ті» Плану рахунків, згідно з П(С)БО 16 «Витрати» до складу со-бівартості реалізованої продукції (робіт, послуг) відносять виро-бничу собівартість продукції (робіт, послуг), яку було реалізовано в звітному періоді, нерозподілені постійні загальновиробничі витрати та наднормативні виробничі витрати, при наданні посередницьких послуг, відображують суму витрат, понесених при їх наданні. Підприємства оптової та роздрібної торгівлі відображують у цій статті фактичну собівартість реалі-зованих товарів. Якщо підприємство використовує для обліку витрат тільки рахунки класу 8 «Витрати за елементами», аудитор повинен встановити дотримання ним окремих особливостей. Зокрема, ви-робничу собівартість продукції (робіт, послуг) воно має форму-вати лише в частині прямих витрат, а виробничі накладні витрати списують на фінансові результати в період їх утворення. Відображення господарських операцій на рахунках бухгалтер-ського обліку здійснюється залежно від сфери діяльності, до якої відноситься підприємство. За статтею «Валовий прибуток або збиток» аудитор переві-ряє правильність їх розрахунку як різниці між чистим доходом (виручкою) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) і собі-вартістю реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг). При отриманні підприємством від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) прибутку заповнюється рядок 050, збитку — рядок 055. Крім того, необхідно перевірити правильність відображення гос-подарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Перевірку «Інших операційних доходів» передбачає з’ясування правильності відображення всіх інших доходів від операційної діяльності підприємства, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), та віднесення до них одержа-них доходів. Слід пам’ятати, що суми інших операційних дохо-дів, отримані від реалізації інших оборотних активів, операційної оренди активів, мають бути відображені в цій статті без ураху-вання сум податку на додану вартість. Крім того, положення П(С)БО 15 «Дохід» не поширюються на доходи, пов’язані з дого-ворами оренди. Щодо таких операцій діє порядок визначення до-ходу, який застосовувався і до 1 січня 2000 р. Крім того, в складі статті «Інші операційні доходи» відобра-жуються отримані з бюджету та державних цільових фондів суми житлових субсидій, вартість додаткових пільг щодо окремих ка-тегорій громадян, на державне регулювання цін для реалізації продукції (робіт, послуг) підприємства. Так, сільськогосподарські товаровиробники відображують отримані з бюджету кошти дер-жавної підтримки виробництва продукції тваринництва. Після цього перевіряють правильність відображення госпо-дарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. У статті «Адміністративні витрати» перевіряють правиль-ність відображення, а також формування складу адміністратив-них витрат. Аудитор має встановити дотримання П(С)БО 16 «Ви-трати» щодо формування адміністративних витрат, а також те, що витрати на управління та обслуговування підприємства відне-сено до витрат звітного періоду повністю через включення до статті «Адміністративні витрати» форми № 2. Вони не відносять-ся до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг). Наступним етапом є перевірка правильності відображення го-сподарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку з ура-хуванням особливостей підприємств при використанні для обліку витрат рахунків класу 9 «Витрати діяльності» або класу 8 «Ви-трати за елементами». У статті «Витрати на збут» перевіряють правильність відо-браження витрат на збут, а також правильність формування їх складу відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» та Методичних реко-мендацій. Аудитор має встановити, що витрати на збут повністю віднесено до витрат звітного періоду через включення до статті «Витрати на збут» форми № 2, а також з’ясувати, що до складу виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) вони не відне-сені. Після цього перевіряють правильність відображення госпо-дарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку з ураху-ванням особливостей, коли підприємства для обліку витрат використовують рахунки класу 9 чи рахунки класу 8. У статті «Інші операційні витрати» перевіряють правиль-ність їх відображення та формування відповідно до П(С)БО 16 «Витрати» та Методичних рекомендацій по галузі. Наступним етапом перевірки аудитора є встановлення прави-льності відображення господарських операцій на рахунках бух-галтерського обліку з урахуванням особливостей, коли підприєм-ство для обліку витрат використовує рахунки класу 9 «Витрати діяльності» або рахунки класу 8 «Витрати за елементами». У статті «Фінансові результати від операційної діяльності» прибуток або збиток перевіряють правильність розрахунку прибут-ку (збитку) від операційної діяльності. Аудитор має переконатись, що прибуток розраховано як алгебраїчну суму валового прибутку та інших операційних доходів за вирахуванням адміністративних ви-трат, витрат на збут та інших операційних витрат (рядок 050 + ря-док 060 – рядок 070 – рядок 080 – рядок 090). Збиток має бути роз-раховано як різницю між іншим операційним доходом та валовим збитком, адміністративними витратами, витратами на збут та інши-ми операційними витратами (різниця рядків 060 – 055 – 070 – 080 – – 090). При отриманні підприємством від операційної діяльності прибутку заповнюється рядок 100, збитку — рядок 105. У статті «Дохід від участі в капіталі» аудитор перевіряє пра-вильність відображення доходу, отриманого від інвестицій в асо-ційовані, дочірні або спільні підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі. Відповідно до П(С)БО 3 «Звіт про фі-нансові результати» метод участі в капіталі передбачає збіль-шення або зменшення балансової вартості фінансових інвестицій на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об’єкта інвестування. Наступним етапом контролю є перевірка правильності відо-браження у бухгалтерському обліку доходу від інвестицій в асо-ційовані, дочірні або спільні підприємства. Для узагальнення інформації про доходи, пов’язані зі збільшенням частки інвестора у чистих активах об’єкта інвестування в результаті одержання асоційованими, дочірніми, спільними підприємствами прибутків або зростання їх власного капіталу внаслідок інших подій (пере-оцінки необоротних активів та інвестицій), призначено рахунок 72 «Дохід від участі в капіталі». Ведення аналітичного обліку, а відповідно й оперативного контролю за видами доходів здійсню-ється на субрахунках 721 «Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства», 722 «Дохід від спільної діяльності», 723 «Дохід від інвестицій в дочірні підприємства». Після цього перевіряють правильність відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Аудитор має пам’ятати, що норми П(С)БО 15 «Дохід» не по-ширюються на дивіденди, які підлягають одержанню за результа-тами фінансових інвестицій і обліковуються за методом участі в капіталі. Проведення аудиту інших фінансових доходів зводиться до встановлення правильності їх визначення та відображення. До них належать дивіденди, відсотки та інші доходи, отримані від фінансових інвестицій, за винятком доходів, які обліковуються за методом участі в капіталі. Перевірка формування інших фінансових доходів здійснюєть-ся на рахунку 73 «Iнші фінансові доходи», зокрема належних ди-відендів від інших підприємств, які не є асоційованими (дочірні-ми, спільними), відсотків за облігаціями чи іншими цінними паперами, винагород за здані у фінансову оренду необоротні ак-тиви та інших доходів від фінансової діяльності. Після цього пе-ревіряють правильність визначення фінансового результату від отримання інших фінансових доходів. Проведення аудиту інших доходів передбачає перевірку пра-вильності їх визначення. Вони виникають під час звичайної діяльності, але не пов’язані з операційною діяльністю підприємства. При проведенні перевірки необхідно мати на увазі, що доходи від реалізації фінансових інвестицій, необоротних активів, майнових комплексів включаються до цієї статті без суми непрямих подат-ків, нарахованих при їх реалізації згідно з чинним податковим за-конодавством. Після цього перевіряють правильність визначення фінансового результату. Проведення аудиту фінансових витрат зводиться до встано-влення правильності визначення фінансових витрат, відображен-ня господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку з урахуванням особливостей, коли підприємство використовує ра-хунки класу 9 «Витрати діяльності» чи рахунки класу 8 «Витрати за елементами». Проведення аудиту втрат від участі в капіталі полягає у встановленні правильності визначення збитків від інвестицій в асоційовані (дочірні, спільні) підприємства, облік яких ведеться за методом участі в капіталі і які є втратами від участі в капіталі. Аудитору потрібно перевірити правильність розрахунку втрат від участі в капіталі, відображення їх на рахунках бухгалтерського обліку підприємств, коли застосовують рахунки класу 9 чи раху-нки класу 8. Перевірка втрат, пов’язаних із зменшенням частки інвес-тора в чистих активах об’єкта інвестування в результаті одержання асоційованими (спільними, дочірніми) підприємствами збитків або зменшення їх власного капіталу внаслідок інших по-дій (переоцінка необоротних активів, інвестицій) від зменшення вартості інвестицій, які виникають у процесі інвестиційної діяль-ності підприємства, здійснюється на рахунку 96 «Втрати від уча-сті в капіталі». Аудит інших витрат зводиться до встановлення правильнос-ті їх визначення. Аудитору слід пам’ятати, що вони виникли під час звичайної діяльності (крім фінансових витрат), але не пов’язані безпосередньо з виробництвом та (або) реалізацією продук-ції (товарів, робіт, послуг). Після цього перевіряють правильність відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерсь-кого обліку з урахуванням особливостей підприємств, обліку ви-трат, коли використовують рахунки класу 9 чи рахунки класу 8. При перевірці фінансових результатів від звичайної діяль-ності до оподаткування з’ясовують правильність розрахунку остаточного фінансового результату (прибутку або збитку) від звичайної діяльності підприємства за звітний період. Аудитор має встановити дотримання алгоритму розрахунку прибутку, який розраховується як алгебраїчна сума одержаного прибутку від операційної діяльності, доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів за вирахуванням фінансо-вих витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрат (рядок 100 + + рядок 110 + рядок 120 + рядок 130 – рядок 140 – рядок 150 – – рядок 160). Крім того, прибуток може бути розрахований як ал-гебраїчна сума доходу від участі в капіталі, інших фінансових дохо-дів (рядок 105 + рядок 140 + рядок 150 + рядок 161 – рядок 110 – – рядок 120 – рядок 130). Відповідно збиток може бути розрахо-ваний як алгебраїчна сума фінансових витрат, втрат від участі в капіталі та інших витрат за вирахуванням отриманого прибутку від операційної діяльності, доходу від участі в капіталі, інших фінансових доходів та інших доходів (рядок 140 + рядок 150 + + рядок 160 – рядок 100 – рядок 110 – рядок 120 – рядок 130). При проведенні аудиту податку на прибуток від звичайної діяльності перевіряють правильність його відображення за пер-ший квартал, перший півріччя, 9 місяців і рік відповідно до де-кларації про прибуток підприємства. Потім з’ясовують відобра-ження податку на прибуток від звичайної діяльності у бухгалтерському обліку за субрахунком 981 «Податки на прибуток від звичайної діяльності», на якому ведеться облік нарахованої суми податку на прибуток від звичайної діяльності, незалежно від су-ми податку на прибуток, розрахованої для цілей оподаткування. На рахунках бухгалтерського обліку господарські операції мають бути відображені залежно від перевищення чи зменшення суми податку на прибуток, відображеної в податковій декларації, порі-вняно з податком на прибуток, розрахованим за даними бухгал-терського обліку. При перевірці правильності визначення фінансових результа-тів від звичайної діяльності (прибутку або збитку) аудитор має встановити дотримання алгоритму їх розрахунку. При проведенні перевірки надзвичайних доходів і витрат аудитор має встановити правильність їх визначення та відобра-ження у Звіті. Аудитор має з’ясувати, що до складу витрат від надзвичайних подій віднесено як прямі витрати за наслідками цих подій, так і витрати на здійснення заходів, пов’язаних із за-побіганням та ліквідацією таких наслідків (відшкодування, спла-та стороннім організаціям, заробітна плата працівників, зайнятих на відновлювальних роботах, вартість використаних сировини та матеріалів тощо). Крім того, аудитор з’ясовує правильність відо-браження надзвичайних доходів та надзвичайних витрат на раху-нках бухгалтерського обліку. При цьому необхідно мати на увазі, що витрати від надзви-чайних подій відображуються у формі № 2 за вирахуванням су-ми, на яку зменшується податок на прибуток від звичайної діяль-ності підприємства внаслідок цих втрат. У зв’язку з цим потрібно перевірити правильність відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. При проведенні перевірки податків з надзвичайного прибут-ку аудитор має встановити правильність відображення суми по-датків, яка належить до сплати з прибутку від надзвичайних по-дій, та відображення господарських операцій на рахунках бухгалтерського обліку. Перевірка чистого прибутку або збитку зводиться встанов-лення правильності їх розрахунку за звітний період. Чистий при-буток розраховують як алгебраїчну суму прибутку від звичайної діяльності та надзвичайних доходів за вирахуванням надзвичай-них витрат (рядок 190 + рядок 200 – рядок 205). Крім того, чис-тий прибуток може бути розрахований як надзвичайні доходи за вирахуванням збитку від звичайної діяльності та надзвичайних витрат (рядок 200 – рядок 195 – рядок 205). Збиток розраховують як надзвичайні витрати за вирахуванням прибутку від звичайної діяльності та надзвичайних доходів (ря-док 205 – рядок 190 – рядок 200). Він може бути розрахований як збиток від звичайної діяльності плюс надзвичайні витрати за вирахуванням надзвичайних доходів (рядок 195 + рядок 205 – рядок 200). Аудитор має встановити, що дані про суму чистого прибутку (збитку), відображені в Звіті про фінансові результати, відпові-дають кредитовому (дебетовому) сальдо рахунку 79 «Фінансові результати» у Головній книзі. У розділі II «Елементи операційних витрат» Звіту про фінан-сові результати наводяться елементи операційних витрат (на вироб-ництво і збут, управління та інші операційні витрати), понесених підприємством у процесі господарської діяльності протягом звітно-го періоду, за вирахуванням внутрішнього обороту, тобто за вира-хуванням тих витрат, які становлять собівартість продукції (робіт, послуг), що вироблена і спожита самим підприємством. Відповідно до п. 21 П(С)БО 16 «Витрати» витрати операційної діяльності групуються за такими економічними елементами: • матеріальні затрати; • витрати на оплату праці; • відрахування на соціальні заходи; • амортизація; • інші операційні витрати. Розглянемо особливості проведення контролю за правильніс-тю заповнення відповідних статей розділу II. При проведенні перевірки матеріальних затрат аудитор має встановити правильність їх визначення, крім продукту власного виробництва, тобто правильність формування складу матеріаль-них затрат, пов’язаних з операційною діяльністю підприємства, відповідно до П(С)БО 16 «Витрати». Слід пам’ятати, що до елементу матеріальних затрат, зокрема інших матеріалів, відносять вартість виконаних для підприємства робіт і послуг виробничого та невиробничого характеру (здійс-нення окремих операцій з виробництва продукції, обробки, сиро-вини і матеріалів, проведення іспитів з випробування сировини й матеріалів, що використовуються у виробництві, транспортні по-слуги, які є складовою технологічного процесу виробництва то-що), пов’язаних з операційною діяльністю підприємства. У разі повернення матеріальних цінностей з виробництва, оприбуткування відходів виробництва, непоправного браку з’ясовують, чи вилучено такі суми із загальної суми матеріальних за-трат за звітний період у зв’язку з тим, що вони не є витратами. Да-ні про суму матеріальних затрат, відображені у формі № 2, мають відповідати даним дебетового обороту за звітний період рахунку 80 «Матеріальні витрати», відображеним у Головній книзі. При проведенні перевірки витрат на оплату праці аудитор з’ясовує правильність їх визначення та відображення у Звіті. Аудитор має встановити, що дані про суму витрат на оплату праці, ві-дображені у формі № 2, відповідають дебетовому обороту за звіт-ний період рахунку 81 «Витрати на оплату праці» у Головній книзі. Перевірка відрахувань на соціальні заходи полягає у встанов-ленні правильність їх визначення та відображення у Звіті. Аудитор повинен пам’ятати, що сума відрахувань на соціальні заходи, відображена у формі 2, має відповідати дебетовому обо-роту рахунку 82 «Відрахування на соціальні заходи» у Головній книзі за звітний період Під час проведення перевірки амортизації аудитор повинен встановити правильність визначення амортизаційних витрат, до складу яких належить амортизація основних засобів, нематеріа-льних активів та інших необоротних матеріальних активів. Сума нарахованої амортизації, відображена у формі № 2, по-винна відповідати дебетовому обороту рахунку 83 «Амортиза-ція» у Головній книзі за звітний період У разі перевірки інших операційних витрат аудитор має встановити правильність їх визначення та відображення у Звіті, а також те, що сума інших операційних витрат, відображена у формі № 2, відповідає дебетовому обороту рахунку 84 «Iнші опе-раційні витрати» у Головній книзі за звітний період На завершення перевірки розділ II «Звіту про фінансові ре-зультати» аудитор має встановити, що у статті разом відображе-но алгебраїчну суму матеріальних затрат, витрат на оплату праці, відрахувань на соціальні заходи, амортизації інших операційних витрат (рядок 230 + рядок 240 + рядок 250 + рядок 260 + рядок 270). Перевірка правильності заповнення розділу III «Звіту про фі-нансові результати» здійснюються тільки за звітністю акціонер-них товариств.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Аудит Звіту про фінансові результати» з дисципліни «Організація і методика аудиту сільськогосподарських підприємств»
