Одной из основных задач анализа и оценки затрат является определение основных показателей увеличения его капитала. Это необходимо для определения источников покрытия этих затрат из доходов и прибыли банка. Результатом такого анализа могут быть оптимизация или прямое сокращение затрат перед этапом формирования и планирования. Анализируя объемы затрат, сопоставляя их с текущими объемами и доходами, сформированными фондами и прибылью, можно сделать такие выводы, как невозможность реализации тех или иных проектов из-за отсутствия достаточной ресурсной базы и, как следствие, низкого потенциала банка. Результат оценки - пересмотр таких проектов как несостоятельных. Обычно оценка затрат производится подразделениями банка в соответствии с поставленными перед ними задачами. Методика оценки ничем не отличается от обычной процедуры построения плана реализации любого коммерческого проекта. Оценка затрат предполагает следующую их группировку: инвестиционные затраты, связанные с освоением новых проектов и форм деятельности (например, проекты, связанные с внедрением пластиковых карт или новых форм международных расчетов); затраты на поддержку, расширение или свертывание существующей деятельности; затраты на мотивацию персонала. При этом все затраты условно можно разбить на: затраты капитального характера, осуществляемые за счет прибыли; накладные расходы, которые будут относиться на себестоимость проводимых операций. Такая группировка затрат необходима для их калькуляции, оценки себестоимости и эффективности проводимых операций, так как затраты капитального характера в себестоимость включаются частями как амортизационные отчисления. Кроме того, в момент завершения подготовительного этапа, связанного со строительством, ремонтом, вводом в действие оборудования, возникнут расходы, связанные уже непосредственно с деятельностью банка и осуществлением запланированных операций. Важно, чтобы все финансовые потоки были отражены в процессе оценки объемов инвестиций, необходимых для реализации поставленных задач и сроков окупаемости. Кроме затрат, связанных с внедрением новых видов деятельности, в ряде случаев могут потребоваться новые затраты, направляемые на совершенствование текущих операций. Затраты капитального характера в этом случае могут быть оценены и как проекты внедрения новых услуг. Поскольку развитие банка предъявляет совершенно иные требования к составу и квалификации персонала, затраты, связанные с развитием персонала, оцениваются обособленно. Необходимо заметить, что анализ затрат коммерческого банка имеет ряд особенностей. Во-первых, в процессе оказания банковских услуг и получения прибыли у коммерческого банка доминирует движение денежного капитала большей частью в форме привлеченных клиентских средств. Соответственно особое внимание уделяется анализу затрат, связанных с движением денежных средств. Во-вторых, затраты банка формируются по весьма широкому спектру проводимых им операций, перечень которых постоянно растет, что делает проведение анализа затрат достаточно сложным и долговременным процессом. В-третьих, постоянно меняющиеся условия функционирования самого банка в развивающейся банковской системе определяют важность и необходимость анализа затрат на содержание и развитие самого банка. С учетом названных особенностей задачи экономического анализа затрат сводятся к следующему: планирование и установление соответствующих показателей и нормативов на основе планового развития ресурсной базы; контроль выполнения планов и соблюдения нормативов по показателям, связанным с оказанием услуг клиентам банка, привлечением средств, операционным доходам и хозяйственным расходам; расчет эффективности и оценки рисков различных вариантов вложений ресурсов - собственных и привлеченных финансовых средств, обладающих большим количеством альтернативных возможностей для использования (вложения в ценные бумаги, кредитование, развитие той или иной услуги и т.д.); поиск внутренних резервов как в финансовой (уменьшение нерентабельных объемов и уровня рисков размещаемых средств), так и в "производственной" сфере (оптимизация использования трудовых ресурсов, движения основных фондов и материальных средств); анализ и обоснование оптимальных решений, связанных с управлением важнейшими показателями и сторонами деятельности. Особое значение для анализа банковских затрат имеет определение банком способов и методов их экономического анализа. В российской и зарубежной экономической литературе существуют различные подходы к классификации методов и приемов экономического анализа*(38) . В частности, согласно одному из них выделяются формализованные и неформализованные методы*(39) . Первые - формализованные методы - основаны на описании аналитических процедур на логическом уровне, а не на строгих аналитических зависимостях. К ним относятся методы: экспертных оценок, сценариев, психологические, морфологические, сравнения, построения систем показателей, построения систем аналитических таблиц. Применение этих методов характеризуется определенным субъективизмом, так как большое значение в них приобретают интуиция, опыт и знание аналитика. Ко второй группе - неформализованные методы - относятся методы, в основе которых лежат достаточно строгие формализованные аналитические зависимости. Существуют десятки таких методов. Наиболее распространены, в частности: классические методы - цепных подстановок, арифметических разниц, балансовый, процентных чисел, дифференцированный, логарифмический, интегральный; традиционные методы математической статистики - средних и относительных величин, группировки, графический, индексный, элементарные методы обработки рядов динамики и др.; математико-статистические методы изучения связей - корреляционный анализ, регрессионный анализ, дисперсионный анализ, факторный анализ, метод главных компонент, ковариационный анализ и др.; экономические методы - матричные методы, гармонический анализ, спектральный анализ и др. Безусловно, не все из перечисленных методов непосредственно применяются в рамках анализа банковских затрат, однако в банковской практике многие из них используются достаточно активно при анализе качества активов и пассивов банка и проводимых им операций, наконец, при анализе ликвидности, доходов и расходов. У каждого из методов свои преимущества. Например, структурный анализ дает представление о несбалансированности рабочих активов, пассивов и, как следствие, возможно, дорогой ресурсной базы банка. Факторный анализ позволяет определить, какой из факторов повлиял на изменение, и выявить определенные проблемные места. Поэтому в процессе экономического анализа расходов банка на практике обычно используются комбинации перечисленных методов анализа банковских расходов. Проведение анализа основано прежде всего на определенной информационной базе. Информация, необходимая для проведения анализа, может быть подразделена на два основных класса: внутреннюю и внешнюю*(40) . Собранная информация формируется в досье и анализируется. В настоящее время в банковской практике в процессе анализа расходов чаще всего используются приемы и методы, представленные в таблице 3.3 . Существуют, как известно, несколько уровней анализа деятельности коммерческих банков: предварительный, текущий, комплексный. Различие между ними состоит в объеме задействованных при анализе отчетных бухгалтерских и статистических данных и различных целях анализа. Предварительный анализ обычно необходим для ответов на поставленные вопросы, например о возможности открытия трех филиалов (банкоматов, обменных пунктов, отделений) при настоящем уровне прибыли. Текущий анализ нацелен на диагностику текущего состояния банка. Комплексный анализ необходим для оценки динамики развития банка, качества управления и дальнейших перспектив.
Таблица 3.3 Методы анализа расходов ┌───────────────────────┬───────────────────────────────────────────────┐ │ Метод │ Сущность метода │ ├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │Структурный анализ │Исчисление и оценка удельного веса. Применяется│ │ │при анализе доходов и расходов банка │ ├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │Оценка динамических│Сопоставление отчетных показателей работы│ │рядов показателей по│учреждений банка с: │ │кварталам и годам │- фактическими данными за соответствующий│ │ │ период прошлых лет и предшествующие периоды│ │ │ (квартал, месяц, неделя); │ │ │- установленными заданиями в бизнес-плане,│ │ │ нормами, нормативами; │ │ │- соответствующими показателями других│ │ │ учреждений банка; │ │ │- другими коммерческими банками за один и тот│ │ │ же период; │ │ │- отдельными показателями, характеризующими│ │ │ экономику региона, страны │ ├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │Экономически │Группировка отчетных данных по учреждениям│ │обоснованные │банка, находящимся в схожих экономических│ │группировки расходных│условиях │ │аналитических счетов│ │ │баланса банка │ │ ├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │Анализ системы│Расчет коэффициентов, характеризующих│ │финансовых │финансово-хозяйственную деятельность учреждения│ │коэффициентов │банка, использование активов, привлечение│ │ │пассивов и др. │ ├───────────────────────┼───────────────────────────────────────────────┤ │Факторный анализ │В основе анализа лежат выявление, оценка и│ │ │прогнозирование влияния факторов на изменение│ │ │результативных показателей. Анализ│ │ │функциональной зависимости (прямой, обратной) и│ │ │количественная оценка влияния изменения│ │ │факторов на изменение результативных│ │ │показателей. Выделение наиболее значимых│ │ │факторов, определяющих поведение показателей.│ │ │Сопоставление полученных показателей с│ │ │рекомендуемым уровнем, принятым в зарубежной и│ │ │отечественной практике │ └───────────────────────┴───────────────────────────────────────────────┘
В настоящее время практически отсутствуют специальные методы анализа затрат банка. На практике, как уже отмечалось, все сводится к оценке соблюдения сметы расходов путем сравнения фактических расходов с их плановой суммой. При этом изучаются причины допущенных перерасходов и выявляются резервы более экономного расходования средств в перспективе. При необходимости принимаются решения, направленные на сокращение тех или иных расходов в зависимости от уровня их принятия правлением или советом банка. Характер и содержание анализа банковских расходов покажем на условном примере, который наглядно продемонстрирует использование комбинации методов структурного и факторного анализов. При этом отдельно производится анализ по процентным расходам (табл. 3.4 ), операционным непроцентным расходам и неоперационным расходам (табл. 3.5 ), а также их соотношению. Пример демонстрирует типичный для банковской практики вариант комбинации методов анализа затрат. Результатом использования такого комбинирования методов является обоснованное управленческое решение. Анализ расходов банка производится для выявления основных видов расходов, темпов и факторов их роста. На основе общих выводов структурного анализа производится более детальное исследование основных видов расходов банка. При этом особое внимание уделяется соотношению процентных и непроцентных расходов, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходов, связанных с покрытием рисков, а также изучению причин изменения величины отдельных видов расходов.
Одним из основных приемов анализа расходов является оценка динамики их относительных величин. В качестве этих величин могут быть взяты отношения в процентах к итогу актива баланса общей величины расходов, процентного расхода, процентной маржи, непроцентного расхода. Анализ позволяет изучить причины изменения расходов и резервы их снижения. Из таблицы 3.4 видно, что темпы прироста процентных расходов опережают темпы прироста доходов. Рассчитав показатель эластичности (Э = 36/44 = 0,82), можно сделать вывод о том, что увеличение расходов на 1% приводит к росту доходов только на 0,82%, что свидетельствует о неэкономном расходовании средств. Из приведенных данных видно, что процентные расходы занимают значительную долю в общих расходах. Это обычно обусловлено значительной долей срочных, т.е. платных ресурсов в общей валюте баланса. Производя анализ динамики процентных расходов (+3800), необходимо проанализировать объективные и субъективные факторы. Изменение процентных расходов обычно обусловлено изменением: общего объема пассивов; структуры пассивов (по срочности); ставок по привлеченным ресурсам. Выводы, сделанные из проведенного анализа, могут содержать обоснованные предложения по качественному улучшению объемов и структуры ресурсной базы. Анализ соотношения процентных и непроцентных расходов. Особое внимание при анализе расходов уделяется соотношению процентного и непроцентного расходов, доле расходов, связанных с затратами по обеспечению функционирования банка, включая административно-хозяйственные расходы, расходы, связанные с покрытием рисков, причинами изменения величины отдельных видов расходов. Анализ целевого использования средств. Более глубокий анализ целевого использования средств и определения резервов их экономии осуществляется путем постатейного изучения расходов. Необходимо рассмотреть по каждой статье причины допущенных перерасходов и неоправданные из них отнести к резервам экономии средств, а следовательно, и к резервам валового дохода. Используя результаты расчетов, можно определить общую сумму резервов экономии расходов банка при условии: соблюдения средней процентной ставки по плате за приобретенные кредитные ресурсы; недопущения перерасходов по операционной деятельности; недопущения перерасходов на управление. Допущенный перерасход свидетельствует о необходимости усиления контроля со стороны руководства банка за расходованием средств. Наряду с подобным анализом используют метод коэффициентов, суть которого в выработке банком внутрибанковских нормативов с последующим контролем за их соблюдением. Этот метод используется для выявления количественной связи между статьями, группами и разделами доходов и расходов, а также, как показывает опыт, практической работы в банках по организации и проведению анализа. Он применим и для оценки эффективности работы банка в целом. Рассмотрим возможность использования данного метода на примере, представленном в таблице 3.6 . Первый показатель характеризует полученный доход от размещения ресурсов. Вместе с этим анализируется средневзвешенная ставка по размещению ресурсов. Если она резко отличается от средних ставок размещения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов на предмет эффективности размещения ресурсов. Второй показатель характеризует произведенный расход по привлечению ресурсов. Вместе с этим анализируется средневзвешенная ставка по привлечению ресурсов. Если она резко отличается от средних ставок привлечения по различным банковским операциям, то анализируется структура активов на предмет эффективности привлечения ресурсов.
Таблица 3.6
Экономические показатели работы банка
┌─────┬─────────────────────────────┬───────────────────────────────────┐ │N п/п│ Числитель │ Знаменатель │ ├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 1 │Процентный доход за период,│Средний остаток активов, приносящих│ │ │средневзвешенная стоимость│доход (кредиты, вложение средств в│ │ │активов │ценные бумаги, паи в другие│ │ │ │предприятия, факторинг, лизинг) │ ├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 2 │Процентный расход за период,│Средний остаток платных ресурсов│ │ │средневзвешенная стоимость│(депозиты) │ │ │пассивов │(депозиты) │ ├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 3 │Процентные доходы минус│Процентная маржа │ │ │процентные расходы │ │ ├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 4 │Непроцентный доход за период │Средний остаток по итогу актива│ │ │ │баланса │ ├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 5 │Непроцентный расход за период│Средний остаток по итогу актива│ │ │ │баланса │ ├─────┼─────────────────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 6 │Непроцентные доходы минус│Непроцентная маржа │ │ │непроцентные расходы │ │ └─────┴─────────────────────────────┴───────────────────────────────────┘
Третий показатель характеризует эффективность управления ресурсами банка. В мировой практике банки ориентируются на спрэд (маржу) около 3-4%. Четвертый показатель - это непроцентный доход банка. Пятый показатель характеризует эффективность расходования средств. Сравнивается с третьим и четвертым показателями. Шестой показатель ориентирует банки на формирование прибыли (около 30%) за счет непроцентного дохода (четвертый показатель). При этом чем больше часть прибыли, формируемая за счет непроцентного дохода, тем ниже рейтинг (класс) банка. Это объясняется тем, что такая тенденция свидетельствует об узкой нише банка на рынке традиционных кредитных услуг. Исходя из собственной практики анализа расходов целесообразно использовать следующие коэффициенты, которые определяют доли некоторых групп расходов в общей сумме. 1. Доля неоперационных расходов в операционной прибыли - отношение суммы операционных расходов к общей сумме расходов:
ДОР = НОР/ОП, (1)
где ДОР - доля операционных расходов; НОР - неоперационные расходы; ОП - операционная прибыль.
2. Доля штрафов (пени и неустоек) в общей сумме расходов - отношение суммы штрафов к общей сумме расходов:
ДШ = Ш/Р, (2)
где ДШ - доля штрафов (пени и неустоек); Ш - сумма штрафов (пени и неустоек); Р - суммарные расходы. 3. Доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы в общей сумме расходов - отношение суммы процентных расходов к общей сумме расходов:
ДПР = ПР/Р, (3)
где ДПР - доля расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы; ПР - сумма расходов по уплаченным процентам за кредитные ресурсы; Р - суммарные расходы. При анализе затрат необходимо рассматривать динамику изменения коэффициентов по сравнению с предыдущим периодом или плановым показателем. При этом увеличение доли прочих расходов банка свидетельствует об ухудшении управления банковскими операциями. Динамика объема и структуры расходов свидетельствует о двух обстоятельствах: об изменении конъюнктуры сегментов финансового рынка, на которых банк приобретает кредитные ресурсы, и подверженности банка изменениям рыночной конъюнктуры; об ухудшении качества управления финансовыми операциями банка. Итогом такого анализа может быть следующий вывод: необходимость изменения структуры управления банком, переориентации ее на матричное управление, то есть создание временных групп по финансовому конструированию. Целью таких групп является решение проблем, связанных с созданием и управлением банковскими продуктами и услугами, которые по своему качественному содержанию позволят управлять совокупностью банковских рисков. Значительное место в анализе расходов также занимают показатели, характеризующие разные виды расходов на 1 руб. средних остатков по активным операциям. 1. Коэффициент административных расходов - отношение суммы расходов на содержание персонала к средним остаткам по активам:
КАР = АР/ОА, (4)
где КАР - коэффициент административных расходов; АР - расходы по содержанию персонала; ОА - средние остатки по активам.
2. Коэффициент хозяйственных расходов - отношение суммы хозяйственных расходов к средним остаткам по активам:
КХР = ХР/ОА, (5)
где КХР - коэффициент хозяйственных расходов; ХР - хозяйственные расходы; ОА - средние остатки по активам.
3. Коэффициент прочих расходов - отношение суммы прочих расходов к средним остаткам по активам:
КПР = ПР/ОА, (6)
где КПР - коэффициент прочих расходов; ПР - прочие расходы; ОА - средние остатки по активам.
Эти коэффициенты отражают, насколько прибыльно осуществляются активные операции банка. При этом полученные результаты сравниваются с данными других банков. Показателем эффективности деятельности банка служит себестоимость банковских продуктов и услуг. Ее исчисление необходимо для изучения возможностей банка. Себестоимость банковских активных операций может быть охарактеризована средней суммой расходов на обслуживание одного клиента. Метод коэффициентов интересен прежде всего потому, что позволяет разработать диагностику затрат банка путем нормирования определенных статей. Если коэффициенты не соблюдаются, то выдвигаются требования более детального анализа изучения причин отклонения. Наряду с приведенными методами анализа банковских затрат, иногда необходимо рассматривать затраты в рамках проведения банком активных и пассивных операций. При этом, как правило, применяются два основных метода такого анализа: качественный и количественный*(41) . С помощью качественного анализа затрат при проведении активных операций определяются направления использования средств банка, а при проведении пассивных операций - источники собственных и привлеченных средств. Используя количественный анализ затрат, при проведении активных операций банка определяется относительный вес направлений размещения его средств в общей сумме затрат по активам. При этом детализация такого анализа (по группам операций, срокам, группам клиентов, филиалам банка и т.д.) будет определяться конкретными задачами, интересующими руководство банка. На основании результатов подобного анализа может быть проведен последующий анализ прибыльности активных операций банка с принятой детализацией. На его основе с учетом результатов количественного анализа структуры затрат активных операций других банков, полученных по их публикуемым балансам, можно рекомендовать банку увеличить или уменьшить долю тех или иных операций с учетом маркетинговых исследований рынка банковских услуг и анализа тенденций динамики структуры затрат активных операций других банков. При качественном анализе структуры затрат при проведении пассивных операций определяется состав затрат собственных и привлеченных средств банка. При этом разделение затрат привлеченных средств на группы по их источникам и срокам необходимо, как и при анализе структуры затрат активных операций, для последующего количественного анализа структуры затрат привлеченных средств, который, в свою очередь, необходим для анализа прибыльности деятельности банка. Сравнение результатов качественного анализа структуры затрат привлеченных средств с аналогичными результатами, полученными из анализа публикуемых балансов других банков, дает возможность рекомендовать руководству банка использовать дополнительные источники привлеченных средств. Однако это может быть связано с дополнительными расходами на маркетинг, предоставление будущим клиентам банка различных льгот и услуг и т.д. Количественный анализ структуры привлеченных средств позволяет определить относительный вес, или, иначе говоря, значимость различных их источников. Такой анализ необходим для последующего определения прибыльности деятельности банка, поскольку расходы по выплате процентов за пользование привлеченными средствами составляют основную часть расходов банка и, следовательно, уменьшение доли более дорогих источников средств (например, межбанковских кредитов) позволит увеличить прибыль банка. В заключение анализа структуры пассивных операций определяется соотношение собственных и привлеченных средств банка. Результаты экономического анализа позволяют функциональным подразделениям банка использовать количественные критерии и лимиты при осуществлении операций, получать адекватные рекомендации по управлению средствами и применять принятую в банке методологию расчетов, утвержденную руководством. Это, тем более, важно, поскольку функциональные подразделения в силу специфики своей деятельности узко специализированы на выполнении своих функций и не могут "увидеть" общей картины работы банка в целом. В рамках описываемой дескриптивной модели управления затратами банка следует особо отметить, что анализ затрат банка дает возможность решить следующие задачи: повысить эффективность банковских операций; определить возможные источники получения финансовых ресурсов и выбор задач, наиболее целесообразных для решения; определить и сформировать рациональную структуру ресурсов. Возможности финансового анализа при управлении затратами рассматриваются с точки зрения его использования для: обеспечения самого процесса управления, включая выбор, определение и анализ показателей, характеризующих состояние самого процесса управления; анализа факторов, влияющих на соответствующие показатели и финансовые результаты различных вариантов действий.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Анализ затрат» з дисципліни «Управління витратами банку»
