Особенности налогообложения прибыли, полученной первичными владельцами ОВГВЗ, установлен ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие законодательные акты Российской Федерации о налогах и сборах"): - при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организациями, являющимися первичными владельцами ОВГВЗ IV и V серий, налогооблагаемая прибыль уменьшается: на всю сумму положительных курсовых разниц, образовавшихся в результате изменения курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, возникших в период с момента поступления иностранной валюты на счет организации и до момента принятия ОВГВЗ IV и V серий на баланс организации при их реализации (погашении или прочем выбытии, за исключением новации); на суммы курсовой разницы, возникшей в период с 5 по 31 декабря 1994 года; на разницу, образовавшуюся в связи с изменением курса рубля по отношению к котируемым Банком России иностранным валютам, исчисленную как разница между номинальной стоимостью ОВГВЗ IV и V серий по курсу начиная с 1 января 1995 года по 20 января 1997 года включительно; - курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, учитываются для целей налогообложения независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке: если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения; если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а вышеуказанное превышение признается убытком по курсовым разницам.
Пример. На балансе организации находится одна облигация ОВГВЗ V серии номинальной стоимостью 10 000 долл. США, полученная взамен "замороженных" валютных средств. 14 мая 2008 года облигация была предъявлена к погашению. Эмитентом была выплачена номинальная стоимость в сумме 10 000 долл. США и НКД за год с 15 мая 2007 года по 14 мая 2008 года в сумме 300 долл. США. НКД начислялся ежеквартально только в налоговом учете. В примере используются счета действующего в настоящее время Плана счетов.
Содержание операции Курс Банка России Корреспондирующие счета Сумма Дебет Кредит долл. США руб. Остаток валютных средств на 01.01.1992 0,0017 10 000 17 14.05.1993 Получение облигации 0,886 58 52 10 000 8860 Курсовая разница от переоценки средств на валютном счете 52 98 8843 05.12.1994 Курсовая разница от переоценки облигаций 3,25 58 98 23 640
Дата и содержание операции Курс Банка России Корреспондирующие счета Сумма Дебет Кредит долл. США руб. 31.12.1994 Курсовая разница от переоценки облигаций 3,55 58 98 3000 Курсовая разница от переоценки облигаций по состоянию на 01.01.2008 24,55 58 84 210 000 Отложенное налоговое обязательство 84 77 50 400 31.03.2008 Курсовая разница от переоценки облигаций 23,52 91 58 10 300 Списан результат 99 91 10 300 Начислен условный доход по налогу на прибыль 68 99 2472 Частичное погашение отложенного налогового обязательства 77 68 2472 30.04.2008 Курсовая разница от переоценки облигации 23,65 58 91 1300 Списан результат 91 99 1300 14.05.2008 Облигация предъявлена к погашению:- без НКД- НКД 23,70* 7676 91-выбытие91-проценты 10 000 300 237 0007110 Списана балансовая стоимость облигации 91-2 58 10 000 237 000 Курсовая разница от переоценки облигаций 58 91 500 Списана курсовая разница со счета 98 98 91 35 483 Списан результат- от курсовых разниц- проценты по облигации 9191 9999 35 9837 110 Списано отложенное налоговое обязательство 77 68 47 928 Начислен условный расход по налогу на прибыль (37 283 руб. х 24%) 99 68 8948 Отражен постоянный налоговый актив (176 443 руб. х 24% - расчет далее в таблице) 68 99 42 346 Поступление валютных средств от эмитента 23,70* 52 76 10 300 244 110 * Курс условный.
Заполним форму 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 2008 год.
Отчет о прибылях и убытках
Форма N 2 (фрагмент) (руб.)
Показатели Код I квартал 1-е полугодие 1 2 3 4 Прочие доходы и расходыПроценты к получению 060 - 7110 Проценты к уплате 070 Доходы от участия в других организациях 080 Прочие доходы 090 274 283 Прочие расходы 100 (10 300) 247 300 Прибыль (убыток) до налогообложенияв том числе облагаемая по ставкам:- 24%- 0% 140 (10 300)(10 300) 34 09326 9837110
Расчет курсовых разниц, не учитываемых в целях налогообложения прибыли в соответствии со ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ
Период Курс Банка России Курсовая разница начало окончание на начало периода на конец периода на 1 долл. США на 10 000 долл. США 01.01.1992 14.05.1993 0,0017 0,886 0,8843 8843 05.12.1994 31.12.1994 3,25 3,55 0,30 3000 01.01.1995 20.01.1997 3,55 5,60 2,05 20 500 01.08.1998 31.12.1998 6,24 20,65 14,41 144 100* Итого 176 443 В том числе без курсовых разниц, возникших с 01.01.1992 по 14.05.1993 и учтенных в составе расходов, связанных с приобретением облигаций (176 443 руб. - 8843 руб. = 167 600 руб.) 167 600 * Данная курсовая разница определена только по облигации. Напомним формулировку п. 2 ст. 3 Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ в части курсовых разниц, возникших в период с 1 августа по 31 декабря 1998 года:"Курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте, образовавшиеся с 1 августа 1998 года по 31 декабря 1998 года, независимо от применяемой учетной политики отражения этих курсовых разниц на счетах бухгалтерского учета учитываются для целей налогообложения в следующем порядке:1) если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы положительных курсовых разниц над суммой отрицательных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога уменьшается на сумму указанного превышения;2) если у организаций, включая кредитные организации, при сопоставлении суммы положительных курсовых разниц и суммы отрицательных курсовых разниц возникает превышение суммы отрицательных курсовых разниц над суммой положительных курсовых разниц, налогооблагаемая база для исчисления налога определяется в общем порядке без дополнительной корректировки, а указанное превышение признается убытком по курсовым разницам".Согласно вышеприведенной формулировке на рассчитанную в таблице положительную курсовуюразницу можно уменьшать прибыль только в случае, если сальдо курсовых разниц за рассматриваемый период было положительным без этих курсовых разниц, которые учитывались на счете доходов будущих периодов.
При заполнении декларации по налогу на прибыль при выбытии ОВГВЗ первичные владельцы этих облигаций сталкиваются с разночтениями и неточностями, допущенными в Порядке заполнения декларации в части отражения курсовых разниц, уменьшающих налоговую базу. Кроме того, существуют разночтения между Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль (п. 5.3 и п. 13.2) и п. 7 письма Минфина России от 26.10.2005 N 03-03-02/118. С учетом п. 7 вышеуказанного письма Минфина России автор считает возможным отразить в данном примере всю сумму уменьшения по строке 050 Листа 05.
Лист 05 (фрагмент)
Расчет налоговой базы по налогу на прибыль организаций по операциям, финансовые результаты которых учитываются в особом порядке (за исключением отраженных в Приложении 3 к Листу 02)
Показатели Код строки Сумма Доход от выбытия, в т.ч. доход от погашения 010 237 000 Расходы, связанные с приобретением и реализацией (выбытием, в т.ч. погашением) 030 8860 Итого прибыль (убыток) (стр. 010 + стр. 020 - стр. 030) 040 228 140 Сумма корректировки прибыли (убытка) 050 167 600 Налоговая база без учета убытков, полученных в предыдущих налоговых периодах 060 60 540 Налоговая база (стр. 060 - стр. 080) 100 60 540
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение ОВГВЗ» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
