Ценные бумаги, по которым можно определять текущую рыночную стоимость
Финансовые вложения, по которым можно определять в установленном порядке текущую рыночную стоимость, отражаются в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года по текущей рыночной стоимости путем корректировки их оценки на предыдущую отчетную дату. Организация может производить вышеуказанную корректировку ежемесячно или ежеквартально (п. 20 ПБУ 19/02). При этом периодичность переоценки ценных бумаг устанавливается в учетной политике. Разница между оценкой финансовых вложений по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится организацией на финансовые результаты: - при увеличении стоимости: Д-т 58 К-т 91; - при снижении стоимости: Д-т 91 К-т 58. Для проведения переоценки ценных бумаг организациям следует руководствоваться Порядком расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг и инвестиционных паев паевых инвестиционных фондов, допущенных к обращению через организаторов торговли, утвержденным постановлением ФКЦБ России от 24.12.2003 N 03-52/пс. Информация о торгах приводится на сайтах организаторов торгов, в частности Фондовой биржи РТС и Московской межбанковской валютной биржи. Ценные бумаги переоцениваются только в бухгалтерском учете. В налоговом учете результаты переоценки не учитываются. В соответствии с ПБУ 18/02 возникают временные разницы, так как они появляются на дату переоценки и погашаются при выбытии ценных бумаг. Однако очень часто организации считают такие разницы постоянными. Это вызвано, в частности, тем, что при большом количестве сделок с ценными бумагами трудно отслеживать движение временных разниц. В таких случаях исходя из рациональности ведения бухгалтерского учета организации считают возникающие разницы постоянными.
Пример. В III квартале организацией приобретены акции, обращающиеся на рынке ценных бумаг. Номинальная стоимость акции - 100 руб., количество - 100 штук, цена приобретения - 120 руб. за 1 акцию. Стоимость пакета акций - 12 000 руб. Согласно учетной политике ценные бумаги, обращающиеся на рынке, подлежат переоценке на конец каждого квартала. На конец III квартала рыночная стоимость акции составила 130 руб. Результат переоценки отражается в бухгалтерском учете следующим образом: Д-т 58 К-т 91 - 1000 руб. [(130 руб. - 120 руб.) х 100 акций]. В налоговом учете результаты переоценки не учитываются. В IV квартале пакет акций продан по цене 135 руб. за 1 акцию на сумму 13 500 руб. Операции по реализации акций оформляются в бухгалтерском учете следующими проводками: Д-т 76 К-т 91 - 13 500 руб.; Д-т 91 К-т 58 - 13 000 руб.; Д-т 91 К-т 99 - 500 руб. Операции по реализации акций отражаются в налоговом учете следующим образом: доход от реализации - 13 500 руб.; расход - 12 000 руб.; прибыль - 1500 руб. Учет налога на прибыль. Вариант 1. Результат переоценки считается постоянной разницей. III квартал: 1) Д-т 99 К-т 68 - 240 руб. (1000 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль; 2) Д-т 68 К-т 99 - 240 руб. (1000 руб. х 24%) - начислен постоянный налоговый актив. Текущий налог на прибыль равен нулю. IV квартал: В момент реализации данные бухгалтерского и налогового учета совпадают. Следовательно, нарастающим итогом с начала года условный расход по налогу на прибыль и текущий налог на прибыль должны быть равны. Текущий налог на прибыль согласно налоговой декларации равен 360 руб. (1500 руб. х 24%). В бухгалтерском учете по кредиту счета 68 должна быть отражена такая же сумма. Форма N 2 "Отчет о прибылях и убытках" и налоговая декларация по налогу на прибыль составляются нарастающим итогом с начала года. В соответствии с ПБУ 18/02 в этих формах учета сравниваются доходы и расходы (а в результате - прибыль до налогообложения по данным бухгалтерского учета с налоговой базой с начала года). Поэтому если результат переоценки признается постоянной разницей, расчет налога на прибыль в течение отчетного года может осуществляться согласно методу доначисления по отношению к предыдущему отчетному периоду или методу сторно того, что было отражено в предыдущем отчетном периоде и начисления заново за период с начала года. Рассмотрим эти два варианта расчета налога на прибыль. По методу доначисления: за IV квартал: 3) Д-т 99 К-т 68 - 120 руб. (500 руб. х 24%) - начислен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета; 4) Д-т 99 К-т 68 - 240 руб. (1000 руб. х 24%) - отражено постоянное налоговое обязательство. Вторая проводка осуществляется потому, что сумма переоценки в момент ее возникновения признавалась постоянной разницей. В данном случае от этой разницы был образован постоянный налоговый актив. В момент реализации на ту же сумму возникает постоянное налоговое обязательство. По методу сторно и начисления за период с начала года: 1) сторнируется то, что было начислено в III квартале по результатам переоценки: Д-т 99 К-т 68 - 240 руб. (1000 руб. х 24% ) - сторно - начислен условный расход по налогу на прибыль; Д-т 68 К-т 99 - 240 руб. (1000 руб. х 24% ) - сторно - начислен постоянный налоговый актив; 2) Д-т 99 К-т 68 - 360 руб. (1500 руб. х 24%) - начисляется условный расход по налогу на прибыль от реализации. Учитывая, что в течение года изменение рыночной стоимости может быть как доходом, так и расходом, метод сторно автору представляется более простым. Вариант 2. Результаты переоценки признаются временной разницей. При увеличении рыночной стоимости ценных бумаг доход, отраженный в бухгалтерском учете, является временной налогооблагаемой разницей, а при снижении стоимости - временной вычитаемой разницей. III квартал: В данном примере в III квартале возникла временная налогооблагаемая разница, которая приводит к образованию отложенного налогового обязательства. В бухгалтерском учете оформляются следующие проводки: 5) Д-т 99 К-т 68 - 240 руб. (1000 руб. х 24% ) - отражен условный расход по налогу на прибыль; 6) Д-т 68 К-т 77 "Отложенные налоговые обязательства" - 240 руб. (1000 руб. х 24%) - отражено отложенное налоговое обязательство; IV квартал: 7) Д-т 99 К-т 68 - 120 руб. (500 руб. х 24%) - отражен условный расход по налогу на прибыль по данным бухгалтерского учета за IV квартал; 8) Д-т 77 К-т 68 - 240 руб. - отражено погашение отложенного налогового обязательства.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Ценные бумаги, по которым можно определять текущую рыночную стоимость» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
