Действие Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, на налоговых агентов не распространяется, так как налог на прибыль в части дивидендов начисляется из доходов акционера (участника). У акционера формально возникает разница во времени при знания дивидендов доходом: в бухгалтерском учете отражаются дивиденды к получению, а в налоговом - дивиденды полученные. Однако и в бухгалтерском, и в налоговом учете дивиденды отражаются за вычетом налога, удержанного налоговым агентом. В связи с этим можно использовать очень простой способ учета налога на дивиденды: не начислять условный расход по налогу на прибыль на сумму дивидендов. В предыдущем подразделе говорилось, что в налоговом учете полученные дивиденды вначале включаются в состав доходов, а затем исключаются. Налоговая база по дивидендам у акционера (участника) равна нулю. Аналогичным образом сумму дивидендов следует исключить из прибыли до налогообложения, а с оставшейся прибыли начислить условный расход по налогу на прибыль.
Пример. В форме N 2 "Отчет о прибылях и убытках" за 1-е полугодие прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 5000 тыс. руб., в том числе доходы от долевого участия в других организациях (строка 080) без налога, удерживаемого налоговым агентом, - 910 тыс. руб. В 1-м полугодии дивиденды не получены и поэтому в налоговом учете прибыль составляет 4090 тыс. руб. Текущий налог на прибыль согласно декларации по налогу на прибыль равен 981,6 тыс. руб. (4090 тыс. руб. х 24% : 100%). Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов: (5000 тыс. руб. - 910 тыс. руб.) = 4090 тыс. руб. х 24% : 100% = 981,6 тыс. руб. Как видим, текущий налог на прибыль и условный расход по налогу на прибыль равны. Начисляем условный расход по налогу на прибыль: Д-т 99 К-т 68 - 981,6 тыс. руб. В июле организация получила дивиденды в сумме 981,6 тыс. руб. В форме N 2 в части дивидендов ничего не меняется. Прибыль до налогообложения по строке 140 отражена в сумме 8000 тыс. руб., в том числе доходы от долевого участия в других организациях - 910 тыс. руб. В Листе 02 декларации по налогу на прибыль по строке 060 также отражена прибыль 8000 тыс. руб., в том числе дивиденды - 910 тыс. руб. Дивиденды следует исключить из прибыли, отразив их на уменьшение по строке 070 Листа 02 декларации. В результате налоговая база для расчета налога на прибыль будет равна 7090 тыс. руб. Текущий налог на прибыль за 9 месяцев составит 1701,6 тыс. руб. [(8000 тыс. руб. - 910 тыс. руб.) х 24% : 100%]. Определяем условный расход от прибыли по данным бухгалтерского учета за вычетом дивидендов: (8000 тыс. руб. - 910 тыс. руб.) х 24% : 100% = 1701,6 тыс. руб. И за 9 месяцев сумма текущего налога на прибыль и условного расхода по налогу на прибыль совпадают. Доначисляем условный расход по налогу на прибыль: Д-т 99 К-т 68 - 720 тыс. руб. (1701,6 тыс. руб. - 981,6 тыс. руб.).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Дивиденды и ПБУ 18/02» з дисципліни «Облік та оподаткування цінних паперів і часток»
