Суть исследований заключается в следующем. Учредители оптового торгового предприятия с условным наименованием ООО "Оптторг", торгующего товарами, облагаемыми НДС по ставке 18%, приняли решение: по окончании 2008 года 80% чистой прибыли три года подряд вкладывать в его развитие. Остальные 20% направлять на поощрение персонала для стимулирования его активного участия в данном процессе. Общая характеристика предприятия на 2008 год представлена в табл. 10.1. Обращаем внимание на то, что в табл. 10.1 присутствует также такой показатель, как торговая наценка, включающая две следующие составляющие: издержки обращения и прибыль от продаж.
Таблица 10.1. Обобщенные показатели ООО "Оптторг" в 2008 году
┌───┬─────────────────────────────────┬──────────────┬─────────────────┐ │ N │ Наименование показателя │Величина, тыс.│Доля в процентах │ │п/п│ │ рублей │ от выручки │ ├───┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────┤ │ 1 │Выручка от продаж │ 36 270,60 │ 100 │ ├───┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────┤ │ 2 │Покупная цена товаров │ 19 005,79 │ 52,40 │ ├───┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────┤ │ 3 │Издержки обращения │ 8052,07 │ 22,20 │ ├───┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────┤ │ 4 │НДС │ 5531,27 │ 15,25 │ ├───┼─────────────────────────────────┼──────────────┼─────────────────┤ │ 5 │Прибыль от продаж │ 3681,47 │ 10,15 │ └───┴─────────────────────────────────┴──────────────┴─────────────────┘
Издержки обращения распределяются следующим образом (см. табл. 10.2).
Таблица 10.2. Состав издержек обращения ООО "Оптторг" в 2008 году
┌───┬──────────────────────────────────────────┬────────────┬───────────┐ │ N │ Наименование статьи │ Величина, │ Доля в │ │п/п│ │тыс. рублей │ процентах │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 1 │Расходы на доставку товаров │ 1023,42 │ 12,71 │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 2 │Расходы на оплату труда персонала │ 2410,79 │ 29,94 │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 3 │ЕСН и отчисления на обязательное │ 631,63 │ 7,84 │ │ │страхование персонала от несчастных │ │ │ │ │случаев и профессиональных заболеваний │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 4 │Расходы на аренду и содержание зданий, │ 427,22 │ 5,31 │ │ │сооружений, помещений, оборудования и │ │ │ │ │инвентаря │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 5 │Амортизация основных средств │ 1107,01 │ 13,75 │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 6 │Расходы на ремонт основных средств │ 245,59 │ 3,05 │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 7 │Погашение стоимости санитарной и │ 198,89 │ 2,47 │ │ │специальной одежды │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 8 │Расходы на топливо, газ и электроэнергию │ 606,32 │ 7,53 │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │ 9 │Расходы на хранение, подработку, │ 183,59 │ 2,28 │ │ │подсортировку и упаковку товаров │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │10 │Расходы на рекламу (в пределах │ 470,24 │ 5,84 │ │ │установленных норм) │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │11 │Потери товаров и технологические отходы (в│ 145,35 │ 1,81 │ │ │пределах норм естественной убыли) │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │12 │Расходы на тару │ 186,81 │ 2,32 │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │13 │Налоги, за исключением тех, которые │ 117,94 │ 1,46 │ │ │оплачиваются покупателями (НДС, акцизы и │ │ │ │ │т.п.) │ │ │ ├───┼──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │14 │Прочие расходы │ 297,27 │ 3,69 │ ├───┴──────────────────────────────────────────┼────────────┼───────────┤ │Итого: │ 8052,07 │ 100 │ └──────────────────────────────────────────────┴────────────┴───────────┘
Обобщенный журнал хозяйственных операций 2008 года, представляющий налоговую модель хозяйственной деятельности предприятия ООО "Оптторг", приведен в табл. 10.3.
Таблица 10.3. Модель хозяйственной деятельности предприятия ООО "Оптторг" в 2008 году
┌──┬──────────────┬────────┬────────────────────────────────────────────┐ │N │Корреспонден- │ Сумма, │ │ │п/│ ция счетов │ тыс. │Содержание хозяйственной операции │ │п ├───────┬──────┤ руб. │ │ │ │ Дебет │Кредит│ │ │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │1 │ 60 │ 51 │ 22 │Оплачено поставщикам товаров │ │ │ │ │ 572,18 │ │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │2 │ 41 │ 60 │ 19 │Отражена договорная стоимость товаров без│ │ │ │ │ 128,97 │НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │3 │ 19 │ 60 │3443,21 │Учтены суммы НДС по оприходованным товарам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │4 │ 68 │ 19 │3443,21 │Приняты к вычету суммы НДС по оприходованным│ │ │ │ │ │товарам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │5 │ 76 │ 51 │1207,64 │Перечислено транспортным организациям за│ │ │ │ │ │доставку товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │6 │ 44 │ 76 │1023,42 │Учтены расходы на доставку товаров (РДТ) без│ │ │ │ │ │НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │7 │ 19 │ 76 │ 184,22 │Отражена сумма НДС по РДТ │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │8 │ 68 │ 19 │ 184,22 │Предъявлены к вычету суммы НДС по РДТ │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │9 │ 44 │ 70 │2410,79 │Начислена заработная плата персоналу │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │10│ 70 │ 68 │ 313,40 │Удержан налог на доходы физических лиц │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │11│ 44 │ 69 │ 626,81 │Начислен единый социальный налог - ЕСН │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │12│ 44 │ 69 │ 4,82 │Определена сумма платежей по обязательному│ │ │ │ │ │страхованию персонала от несчастных случаев│ │ │ │ │ │и профессиональных заболеваний │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │13│ 76 │ 51 │ 504,12 │Перечислено за аренду зданий, помещений и│ │ │ │ │ │инвентаря │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │14│ 44 │ 76 │ 427,22 │Отражены расходы по аренде зданий, помещений│ │ │ │ │ │и т.п. │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │15│ 19 │ 76 │ 76,90 │Учтены суммы НДС по арендным платежам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │16│ 68 │ 19 │ 76,90 │Приняты к вычету суммы НДС по затратам на│ │ │ │ │ │аренду │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │17│ 44 │ 02 │1107,01 │Начислена амортизация основных средств │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │18│ 60 │ 51 │ 289,80 │Перечислено подрядчику за проведение ремонта│ │ │ │ │ │основных средств │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │19│ 44 │ 60 │ 245,59 │Учтены затраты на ремонт основных средств│ │ │ │ │ │без НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │20│ 19 │ 60 │ 44,21 │Отражена сумма НДС по ремонту основных│ │ │ │ │ │средств │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │21│ 68 │ 19 │ 44,21 │Принята к вычету сумма НДС по ремонту│ │ │ │ │ │основных средств │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │22│ 60 │ 51 │ 234,69 │Перечислено за санитарную и специальную│ │ │ │ │ │одежду │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │23│ 10 │ 60 │ 198,89 │Оприходована санитарная и специальная одежда│ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │24│ 19 │ 60 │ 35,80 │Учтена сумма НДС по санитарной и специальной│ │ │ │ │ │одежде │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │25│ 68 │ 19 │ 35,80 │Предъявлена к вычету сумма НДС по│ │ │ │ │ │оприходованной санитарной и специальной│ │ │ │ │ │одежде │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │26│ 44 │ 10 │ 198,89 │Погашена стоимость выданной персоналу│ │ │ │ │ │санитарной и специальной одежды │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │27│ 76 │ 51 │ 715,46 │Оплачены счета за газ, электроэнергию и│ │ │ │ │ │топливо │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │28│ 44 │ 76 │ 606,32 │Учтены расходы на газ, электроэнергию и│ │ │ │ │ │топливо без НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │29│ 19 │ 60 │ 109,14 │Отражены суммы НДС по расходам на газ,│ │ │ │ │ │электроэнергию и топливо │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │30│ 68 │ 19 │ 109,14 │Предъявлены к вычету суммы НДС по расходам│ │ │ │ │ │на газ, электроэнергию и топливо │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │31│ 60 │ 51 │ 54,16 │Оплачено поставщикам материалов и упаковки,│ │ │ │ │ │используемых на складах при хранении и│ │ │ │ │ │предпродажной подготовке товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │32│ 10 │ 60 │ 45,90 │Учтена стоимость (без НДС) оприходованных│ │ │ │ │ │материалов и упаковки для складских нужд │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │33│ 19 │ 60 │ 8,26 │Отражена сумма НДС по принятым на учет│ │ │ │ │ │материалам и упаковке для складских нужд │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │34│ 68 │ 19 │ 8,26 │Предъявлена к вычету сумма НДС по принятым│ │ │ │ │ │на учет материалам и упаковке для складских│ │ │ │ │ │нужд │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │35│ 44 │ 10 │ 45,90 │Списаны материалы и упаковка, использованные│ │ │ │ │ │при хранении и предпродажной подготовке│ │ │ │ │ │товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │36│ 76 │ 51 │ 162,47 │Оплачены услуги сторонних организаций по│ │ │ │ │ │хранению и предпродажной подработке товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │37│ 44 │ 76 │ 137,69 │Включена в издержки обращения стоимость│ │ │ │ │ │услуг (без НДС) сторонних организаций по│ │ │ │ │ │хранению и предпродажной подготовке товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │38│ 19 │ 76 │ 24,78 │Учтена сумма НДС по услугам сторонних│ │ │ │ │ │организаций по хранению и предпродажной│ │ │ │ │ │подготовке товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │39│ 68 │ 19 │ 24,78 │Принята к вычету сумма НДС по услугам│ │ │ │ │ │сторонних организаций, связанных с хранением│ │ │ │ │ │и предпродажной подготовкой товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │40│ 76 │ 51 │ 554,88 │Оплачены услуги рекламного агентства │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │41│ 44 │ 76 │ 470,24 │Отражена в составе издержек обращения│ │ │ │ │ │стоимость рекламных услуг без НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │42│ 19 │ 76 │ 84,64 │Учтена сумма НДС по рекламным услугам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │43│ 68 │ 19 │ 84,64 │Предъявлена к вычету сумма НДС по рекламным│ │ │ │ │ │услугам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │44│ 94 │ 41 │ 123,18 │Списаны потери товаров в пределах норм│ │ │ │ │ │естественной убыли (без НДС) │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │45│ 19 │ 68 │ 22,17 │Восстановлена для уплаты в бюджет сумма НДС│ │ │ │ │ │по утраченным товарам (в пределах норм│ │ │ │ │ │естественной убыли) │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │46│ 44 │ 19 │ 22,17 │Включена в состав издержек обращения сумма│ │ │ │ │ │НДС по утраченным товарам в пределах норм│ │ │ │ │ │естественной убыли │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │47│ 76 │ 51 │ 220,44 │Оплачены счета, связанные с приобретением│ │ │ │ │ │тары │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │48│ 41 │ 76 │ 186,81 │Оприходована тара по стоимости без НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │49│ 19 │ 76 │ 33,63 │Учтена сумма НДС по оприходованной таре │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │50│ 68 │ 19 │ 33,63 │Принята к вычету сумма НДС по оприходованной│ │ │ │ │ │таре │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │51│ 44 │ 41 │ 186,81 │Списана стоимость израсходованной тары │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │52│ 44 │ 68 │ 117,94 │Начислены налоги и сборы, включаемые в│ │ │ │ │ │издержки обращения (земельный, транспортный,│ │ │ │ │ │на имущество, государственные пошлины и│ │ │ │ │ │т.п.) │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │53│ 76 │ 51 │ 350,78 │Оплачены прочие расходы │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │54│ 44 │ 76 │ 297,27 │Учтены прочие расходы без НДС │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │55│ 19 │ 76 │ 53,51 │Отражен НДС по прочим расходам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │56│ 68 │ 19 │ 53,51 │Предъявлена к вычету сумма НДС по прочим│ │ │ │ │ │расходам │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │57│ 90 │ 41 │ 19 │Списана на реализацию покупная стоимость│ │ │ │ │ 005,79 │товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │58│ 90 │ 44 │8052,07 │Списаны на реализацию издержки обращения │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │59│ 90 │ 68 │5531,27 │Начислен НДС от реализации товаров │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │60│ 62 │ 90 │ 36 │Предъявлены счета покупателям товаров │ │ │ │ │ 270,60 │ │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │61│ 90 │ 99 │3681,47 │Определена прибыль от реализации товаров (по│ │ │ │ │ │данным налогового учета) │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │62│ 99 │ 68 │ 883,55 │Начислен налог на прибыль (по ставке 24%) │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │63│ 51 │ 62 │ 36 │Отражен факт поступления выручки от│ │ │ │ │ 270,60 │покупателей │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │64│ 68 │ 51 │2770,03 │Оплачены налоги │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │65│ 69 │ 51 │ 631,63 │Осуществлены платежи по ЕСН и обязательному│ │ │ │ │ │страхованию персонала от несчастных случаев│ │ │ │ │ │и профессиональных заболеваний │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │66│ 50 │ 51 │2097,39 │Приняты с расчетного счета в кассу средства│ │ │ │ │ │для выплаты заработной платы │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │67│ 70 │ 50 │2097,39 │Выдана заработная плата │ ├──┼───────┼──────┼────────┼────────────────────────────────────────────┤ │68│ 99 │ 84 │2797,92 │Осуществлена реформация баланса по итогам│ │ │ │ │ │года │ └──┴───────┴──────┴────────┴────────────────────────────────────────────┘
Микробаланс налоговой модели хозяйственной деятельности предприятия за 2008 г. представлен в табл. 10.4.
Таблица 10.4. Микробаланс модели хозяйственной деятельности предприятия ООО "Оптторг" за 2008 г. (в тыс. руб.)
Проанализируем налоговую модель хозяйственной деятельности предприятия (см. табл. 10.3 ) по составу компонент денежного потока, в которых важное место занимают суммарные налоговые платежи. Будем представлять ее в двух вариантах: 1) как куплю-продажу товаров, когда базовым денежным потоком служит выручка, в расходном компоненте присутствует покупная стоимость товаров, а в сумме налоговых платежей - НДС по оприходованным товарам; 2) как форму посредничества, когда базовым денежным потоком служит торговая наценка, в расходном компоненте отсутствует покупная стоимость товаров, а в сумме налоговых платежей не учитывается НДС по ним. Оба этих варианта дополняют друг друга. Они приведены ниже в табл. 10.5 и 10.6 .
Таблица 10.5. Структура выручки ООО "Оптторг" в 2008 году
