Существенные признаки основных средств в налоговом и бухгалтерском учете
В главе 2 приведены следующие главные характеристики, по которым в налоговом учете в соответствии со ст. 256 и 257 НК РФ имущество признается в качестве объекта основного средства: 1) его первоначальная стоимость выше 20 000 рублей, а срок полезного использования более 12 месяцев; 2) оно используется в качестве средства труда для реализации товаров или для управления предприятием; 3) оно находится у налогоплательщика на праве собственности, применяется для извлечения дохода; 4) его стоимость погашается путем начисления амортизации. В бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н (в редакции от 27.11.2006 г.), торговый объект учитывается в качестве основного средства при следующих условиях: 4) он предназначен для непосредственного использования при реализации товаров, или для выполнения управленческих задач; 5) он будет применяться в течение срока, превышающего 12 месяцев; 6) торговое предприятие не предполагает его перепродажу в обозримые сроки; 7) использование объекта должно приносить предприятию определенные экономические выгоды. Способность приносить экономическую выгоду имеет существенное значение. Объект, не приносящий доходов, хотя и принимается на учет в качестве амортизируемого имущества, но согласно п. 5 ст. 270 НК РФ расходы на его приобретение не уменьшают величину налогооблагаемой прибыли. Поэтому при постановке его на баланс не может производиться зачет с бюджетом по налогу на добавленную стоимость. Таким образом, бухгалтеру необходимо позаботиться о том, чтобы у него были документы, подтверждающие применение объекта в операциях, связанных с извлечением доходов. Первоначальная стоимость основных средств в налоговом и бухгалтерском учете формируется на основе первичных налоговых и бухгалтерских документов. Она включает в себя суммы расходов, связанных с их приобретением и созданием, исключая суммы налогов, предъявляемых к оплате покупателям. В налоговом учете не все расходы принимаются в качестве затрат, связанных с поступлением основных средств. Кроме того, сроки признания расходов в этих видах учета могут быть разными. Законодательно база по налогу на прибыль формируется по данным налогового учета. Поэтому в бухгалтерском учете возникают постоянные и временные разницы, которые классифицируются в соответствии с упомянутым выше Положением по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, утвержденным приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н (в редакции от 11.02.2008 г.). Таким образом, первоначальная стоимость объектов основных средств в налоговом и бухгалтерском учете чаще всего совпадать не будет. Анализ нормативных актов по налоговому и бухгалтерскому учету показывает, что спектры расходов, включаемых в первоначальную (балансовую) стоимость основных средств при их приобретении отличаются, в результате чего могут возникать упомянутые разницы (см. табл. 8.2 ). При рассмотрении материалов данной таблицы следует иметь в виду два важных обстоятельства: 1) главным условием включения расходов в первоначальную стоимость служит их непосредственное отношение к приобретаемому объекту; 2) в нормативных актах по налоговому и бухгалтерскому учету нет полного перечня конкретных затрат, которые могут быть признаны отвечающими требованиям подп. 1, поэтому на практике иногда возникают спорные ситуации.
Таблица 8.2. Состав расходов, включаемых в первоначальную стоимость основных средств
┌──┬───────────────────┬────────────────┬───────────────────┬──────────────────┐ │N │ Статья расходов │ Налоговый учет │Бухгалтерский учет │ ПБУ 18/02 │ │п/│ │ │ │ │ │п │ │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │1 │Цена объекта │Включается (п. 1│Включается (п. 8 │Разница не │ │ │(договорная │ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ │ │стоимость) │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │2 │Командировочные │1. Включаются │1. Включаются (п. 8│1. Разница не │ │ │расходы, в том │(п. 1 ст. 257 НК│ПБУ 6/01) │возникает │ │ │числе: │РФ) │2. В ПБУ 6/01 и │ │ │ │1) суточные в │2. Не включаются│10/99 не определено│2. Возможна │ │ │пределах норм; │(п. 38 ст. 270 │ │постоянная разница│ │ │2) суточные сверх │НК РФ) │ │ │ │ │норм │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │3 │Услуги сторонних │Включаются (п. 1│Включаются (п. 8 │Разница не │ │ │организаций │ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │4 │Таможенные расходы │Включаются (п. 1│Включаются (п. 8 │Разница не │ │ │(пошлины, сборы, │ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ │ │услуги брокера) │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │5 │Отрицательные │Не включаются │Не включаются (п. │Разница не │ │ │курсовые разницы, │(подп. 5 п. 1 │11 ПБУ 6/01 и п. 13│возникает │ │ │обусловленные │ст. 265 НК РФ) │ПБУ 3/2006) │ │ │ │расчетами по │ │ │ │ │ │объектам, │ │ │ │ │ │приобретаемым за │ │ │ │ │ │иностранную валюту │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │6 │Затраты на │Включаются (п. 1│Включаются (п. 8 │Разница не │ │ │регистрацию в ГИБДД│ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ │ │(для │ │ │ │ │ │автотранспортных │ │ │ │ │ │средств) │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │7 │Расходы по доставке│Включаются (п. 1│Включаются (п. 8 │Разница не │ │ │объекта │ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │8 │Суммы страхования │Не включаются │В ПБУ 6/01 не │Возможна временная│ │ │до ввода в │(п. 1 ст. 253 и │определено │разница │ │ │эксплуатацию │п. 3 ст. 263 НК │ │ │ │ │ │РФ) │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┴───────────────────┴──────────────────┤ │9 │Проценты по │В зависимости от конкретных условий (см. табл. 8.4) │ │ │кредитам и займам │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┬───────────────────┬──────────────────┤ │10│НДС, не принятый к │Не включается, │В ПБУ 6/01 не │Возможна │ │* │вычету │кроме случаев, │определено │постоянная разница│ │ │ │упомянутых в п. │ │ │ │ │ │2 ст. 170 и п. 2│ │ │ │ │ │ст. 171 НК РФ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │11│Расходы по хранению│Включаются (п. 1│Включаются (п. 8 │Разница не │ │ │до ввода в │ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ │ │эксплуатацию │ │ │ │ ├──┼───────────────────┼────────────────┼───────────────────┼──────────────────┤ │12│Затраты по │Включаются (п. 1│Включаются (п. 8 │Разница не │ │ │доведению до │ст. 257 НК РФ) │ПБУ 6/01) │возникает │ │ │рабочего состояния │ │ │ │ └──┴───────────────────┴────────────────┴───────────────────┴──────────────────┘
В табл. 8.3 кроме ссылок на ПБУ 6/01 есть ссылки и на следующие Положения по бухгалтерскому учету: "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" - ПБУ 3/2006, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. N 154н (в редакции от 25.12.2007 г.); "Расходы организации" - ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. N 154н (в редакции от 27.11.2006 г.). Пункт 10 табл. 8.2, помеченный звездочкой (*), нуждается в дополнительных пояснениях, которые приведены ниже. В соответствии с п. 2 ст. 170 НК РФ суммы НДС по приобретенным основным средствам учитываются в их стоимости при следующих условиях: 1) если они приобретены (ввезены) для осуществления торговых операций, освобожденных от НДС; 2) если они предназначены для использования в операциях по продажам товаров, местом реализации которых не признается территория России; 3) если они приобретены (ввезены) торговым предприятием, не являющимся плательщиком НДС или освобожденным от исполнения обязанностей плательщика этого налога; 4) если они приобретены (ввезены) для проведения хозяйственных операций по продажам товаров, реализация которых не признается таковой в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ. К таким операциям относятся: передача имущества (в том числе основных средств) организации правопреемнику; передача на безвозмездной основе объектов основных средств федеральным и муниципальным органам власти и их учреждениям. Если объект приобретается для использования при реализации товаров, облагаемых НДС, то сумма налога, уплаченная его продавцу, принимается к вычету в установленном порядке. Если предполагается его применение при реализации товаров, как облагаемых, так и не облагаемых НДС, то согласно п. 4. ст. 170 НК РФ возможны три варианта: 1) учитывать налог в стоимости продукции, облагаемой НДС; 2) предъявить его сумму к вычету в полном объеме при постановке на учет; 3) учесть в стоимости и принять к вычету в установленной пропорции, отраженной в учетной политике. Временные разницы для удобства ведения учета могут быть трансформированы в соответствующие постоянные разницы.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Существенные признаки основных средств в налоговом и бухгалтерском учете» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
