Параметры малого предприятия розничной торговли и структура торговой наценки
Как известно, НК РФ предлагает для торговых организаций совокупность издержек обращения подразделять по экономическому признаку на четыре следующие группы: материальные; трудовые; амортизация основных средств; прочие. Кроме этого, расходы торговых организаций (издержки обращения) принято классифицировать также по статьям затрат, конкретизируя совокупность хозяйственных операций по отдельным наиболее важным направлениям. В этом случае торговая наценка-нетто представляет собой совокупность нескольких статей затрат, характеризующих основные условия хозяйствования, и планируемую величину прибыли. Процентные доли расходных статей и прибыли зависят от различных факторов, в том числе размера бизнеса. Скрупулезный анализ целого ряда нормативных актов предопределил выбор для проведения задуманных исследований в качестве расчетного примера типичного универсального магазина розничной торговли, реализующего населению как продукты питания, так и промышленные товары повседневного спроса. Магазин расположен в городе с численностью населения более 1 млн. человек. Другие параметры магазина следующие: количество сотрудников - 7 человек; средняя месячная заработная плата - 20 тыс. руб.; площадь торгового зала - 152 кв. м (для режимов ОСН и УСН) и 149 кв. м (для режима ЕНВД); земельный участок, принадлежащий магазину, составляет 184 кв. м. Величины торговой наценки-нетто рассматриваемого магазина и покупной стоимости товаров (без НДС) определены с учетом статистических сведений. Среди них данные, приведенные в письме Государственной инспекции цен Москвы от 28.03.2003 г. N ГИ-21/236 "Об уровне цен и розничных надбавок на социально значимые товары". Составляющие цены товаров (см. формулу 7.1 ) выбраны таким образом: средняя ежемесячная покупная стоимость товаров (без НДС) - 1 198 832 руб.; средняя торговая наценка нетто - 540 тыс. руб. (45,9% от покупной стоимости товаров без НДС); ставка НДС для 80% покупных товаров - 18%, для 20% покупных товаров - 10% от их стоимости без НДС; для приобретаемых работ и услуг - 18% от их договорной цены без налога; средняя месячная торговая наценка-брутто - 628 530 руб. Среднемесячная выручка составляет 2 024 000 руб. Торговая наценка-нетто магазина включает в себя 12 типовых статей расходов и сумму прибыли [129 ] (см. табл. 7.1).
Таблица 7.1. Структура торговой наценки-нетто
┌──────┬───────────────────────────────┬───────────────┬────────────────┐ │N п/п │ Наименование статьи │ Сумма, руб. │ Доля, % │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 1 │Фонд оплаты труда │ 140 000 │ 25,9 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 2* │Транспортные расходы │ 76 680 │ 14,2 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 3 │Отчисления в социальные фонды │ 36 680 │ 6,8 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 4 │Расходы на рекламу │ 24 840 │ 4,6 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 5 │Амортизация основных средств │ 23 830 │ 4,4 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 6 │Аренда основных средств │ 19 980 │ 3,7 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 7 │Налоги, включаемые в издержки │ 15 651 │ 2,9 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 8 │Ремонт основных средств │ 14 580 │ 2,7 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 9 │Содержание помещений │ 12 420 │ 2,3 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 10 │Материальные расходы │ 8640 │ 1,6 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 11 │Расходы на охрану │ 5400 │ 1,0 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 12 │Прочие затраты │ 39 089 │ 7,3 │ ├──────┼───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │ 13 │Прибыль │ 122 210 │ 22,6 │ ├──────┴───────────────────────────────┼───────────────┼────────────────┤ │Итого │ 540 000 │ 100 │ ├──────────────────────────────────────┴───────────────┴────────────────┤ │* Транспортные расходы, помеченные звездочкой в этой таблице, включают│ │в себя только оплату затрат транспортных фирм, доставляющих и│ │развозящих товары. Собственных транспортных средств магазин не имеет.│ │Кроме упомянутых статей, важное место занимают расходы на инкассацию,│ │которые в соответствии со ст. 265 НК РФ относятся к внереализационным│ │затратам. Данные затраты облагаются НДС согласно ст. 149 НК РФ. │ └───────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В табл. 7.1 представлены затраты для общего режима налогообложения. В выбранном примере рассматриваются собственные основные средства магазина со сроком полезного использования 25 лет. Они в режимах ОСН и ЕНВД эксплуатировались 5 лет. Переход из ОСН на УСН осуществлен по окончании 5 лет эксплуатации. В режиме УСН предполагается их амортизация в течение 10 лет (см. ст. 346.16 НК РФ). Сведения о таких основных средствах можно представить в виде следующей таблицы (см. табл. 7.2 ). Поскольку налог на имущество исчисляется по сведениям из бухгалтерского учета, то в данной таблице представлены материалы для обоих видов учета. Представленная таблица имеет условный характер, но она важна для проведения сравнений рентабельности магазина, работающего во всех трех выбранных режимах налогообложения. Налог на имущество определяется по данным бухгалтерского учета по ставке 2,2% от остаточной стоимости имущества.
Таблица 7.2. Характеристики основных средств в бухгалтерском учете (БУ) и в налоговом учете (НУ) в руб.
При формировании налоговых моделей хозяйственной деятельности рассматриваемого магазина использованы те принятые упрощающие предположения, которые позволяют при сохранении экономического смысла обеспечить сравнимость результатов исследований (см. главу 6 ). Кроме того, после тщательного анализа содержания глав 25, 26.2 и 26.3 НК РФ в модели всех трех режимов налогообложения были введены также следующие допущения в рамках гипотез, применяемых в экономической кибернетике (науке об управлении торговым предприятием), в частности об оптимизации издержек обращения магазина и величины его прибыли. Их суть заключается в том, что налоговый и бухгалтерский учеты должны формироваться одним из двух способов: 1) как взаимосвязанные элементы одной учетной структуры, один из которых является базовым, а другой - вспомогательным; 2) как две независимые учетные системы, которые периодически в строго обусловленное время осуществляют взаимную передачу результатов своей работы в зависимости от законодательно установленного приоритета [66 ]. В данном исследовании выбран второй способ. При этом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль", утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. N 114н (в редакции от 11.02.2008 г.). Оно применяется только для отражения постоянных налоговых разниц, свидетельствующих о несовпадении характеристик основных средств в налоговом и бухгалтерском учете (см. табл. 7.2 ).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Параметры малого предприятия розничной торговли и структура торговой наценки» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
