Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности
Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности (далее - единый налог) определяется главой 26.3 НК РФ. Налогоплательщиками являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального района, городского округа, городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга, в которых введен единый налог, предпринимательскую деятельность, облагаемую единым налогом. Согласно ст. 346.26 НК РФ единый налог на вмененный доход используется при осуществлении различных видов деятельности, среди которых следующие, связанные с торговлей: 1) розничная торговля, проводимая в магазинах с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров, по каждому объекту торговли; 2) розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети; 3) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, имеющие залы обслуживания площадью не более 150 квадратных метров по каждому объекту общественного питания; 4) оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты общественного питания, не имеющие залов обслуживания посетителей; 5) оказание услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих залов обслуживания посетителей; 6) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование земельных участков для организации торговых мест в стационарной торговой сети, для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания. Основные определения розничной торговли, как деятельности, которая подлежит переходу на вмененный доход по решению местных властей, согласно ст. 346.27, выглядят следующим образом. Розничная торговля - это предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи. Она включает реализацию через торговые автоматы товаров и (или) продукции общественного питания, изготовленной в этих автоматах. К ней не относится реализация: - легковых автомобилей и мотоциклов с мощностью двигателей свыше 150 л. с.; автомобильного бензина, дизельного топлива, моторных масел и прямогонного бензина; - продуктов питания и напитков, в том числе алкогольных, как в упаковке и расфасовке изготовителя, так и без такой упаковки и расфасовки, в барах, ресторанах, кафе и других объектах организации общественного питания; - газа, грузовых и специальных автомобилей, прицепов, полуприцепов, прицепов-роспусков, автобусов любых типов; - товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети). Розничной торговлей не является передача лекарственных препаратов по льготным (бесплатным) рецептам, а также продукции собственного производства (изготовления). Стационарная торговая сеть - торговая сеть, расположенная в предназначенных и (или) используемых для ведения торговли зданиях, строениях, сооружениях, подсоединенных к инженерным коммуникациям. Стационарная торговая сеть, имеющая торговые залы (магазины и павильоны), - торговая сеть, расположенная в зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. Стационарная торговая сеть, не имеющая торговых залов (крытые рынки, крытые ярмарки, торговые комплексы, киоски, торговые автоматы и т.п.), - торговая сеть, расположенная в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений. А также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов. Нестационарная торговая сеть - торговая сеть, функционирующая на принципах развозной и разносной торговли, а также объекты торгового предприятия, не относимые к стационарной торговой сети. Развозная торговля (с использованием автомобиля, тонара, автоприцепа, передвижного торгового автомата) - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети с использованием специализированных или специально оборудованных для торговли транспортных средств, а также мобильного оборудования, применяемого только с транспортным средством. Разносная торговля (торговля с рук, лотка, из корзин и ручных тележек) - розничная торговля, осуществляемая вне стационарной розничной сети путем непосредственного контакта продавца с покупателем в организациях, на транспорте, на дому или на улице. Услуги общественного питания - услуги по изготовлению кулинарной продукции и (или) кондитерских изделий, созданию условий для потребления и (или) реализации готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также по проведению досуга. К услугам общественного питания не относятся услуги по производству и реализации следующих подакцизных товаров: алкогольной продукции и пива. Объект организации общественного питания, имеющий зал обслуживания посетителей (ресторан, бар, кафе, столовая, закусочная), - здание, его часть или строение, предназначенное для оказания услуг общественного питания. Они оснащены специально оборудованным помещением (открытой площадкой) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга. Объект организации общественного питания, не имеющий зала обслуживания посетителей (киоски, палатки, магазины кулинарии при ресторанах, барах кафе, закусочных и т.п.), - объект организации общественного питания, не имеющий специально оборудованного помещения (открытой площадки) для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров. Площадь торгового зала - часть магазина, павильона (открытой площадки), занятая оборудованием, предназначенным для выкладки, демонстрации товаров, проведения денежных расчетов и обслуживания покупателей, площадь контрольно-кассовых узлов и кассовых кабин, площадь рабочих мест обслуживающего персонала, а также площадь проходов для покупателей. К площади торгового зала относится также арендуемая часть площади торгового зала. Площадь подсобных, административно-бытовых помещений, а также помещений для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, в которых не производится обслуживание покупателей, не относится к площади торгового зала. Площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. Площадь зала обслуживания посетителей - площадь специально оборудованных помещений (открытых площадок) объекта организации общественного питания, предназначенных для потребления готовой кулинарной продукции, кондитерских изделий и (или) покупных товаров, а также для проведения досуга, определяемая на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов. К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у предприятия или индивидуального предпринимателя документы на объект стационарной торговой сети (организации общественного питания), содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта. А также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы). Открытая площадка - специально оборудованное для торговли или общественного питания место, расположенное на земельном участке. Магазин - специально оборудованное здание (его часть), предназначенное для продажи товаров и оказания услуг покупателям и обеспеченное торговыми, подсобными, административно-бытовыми помещениями, а также помещениями для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже. Павильон - строение, имеющее торговый зал и рассчитанное на одно или несколько рабочих мест. Киоск - строение, которое не имеет торгового зала и рассчитано на одно рабочее место продавца. Палатка - сборно-разборная конструкция, оснащенная прилавком, не имеющая торгового зала. Торговое место - место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся: - здания, строения, сооружения (их части) и (или) земельные участки, которые используются для совершения сделок розничной купли-продажи; - объекты предприятий розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках); - земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов. Количество работников предприятия - среднесписочная (средняя) за каждый календарный месяц налогового периода численность работающих с учетом всех работников, в том числе работающих по совместительству, договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера. Предприятия-налогоплательщики, осуществляющие эти виды предпринимательской деятельности, обязаны встать на учет в налоговых органах по месту ее осуществления в срок не позднее пяти дней с начала этой деятельности. В соответствии со ст. 346.26 на уплату единого налога на вмененный доход могут переходить: 1) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, среднесписочная численность работников которых за предыдущий календарный год превышает 100 человек; 2) торговые предприятия, в которых доля участия других предприятий составляет более 25% (за исключением предприятий, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов). Налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности характеризует специальный налоговый режим, действующий на территории, и заменяющий предприятиям и индивидуальным предпринимателям уплату части имевших место налогов. У торговых предприятий применение данного налога исключает исчисление и уплату следующих налогов: - налог на прибыль организаций; - налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); - налог на имущество организаций; - единый социальный налог. Индивидуальным предпринимателям единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности заменяет следующие налоги: - налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности); - налог на добавленную стоимость (исключая налог, уплаченный при ввозе товаров на таможенную территорию РФ); - налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); - единый социальный налог с полученных доходов; - единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом. При этом торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога. Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика (см. ст. 346.29 НК РФ). Налоговой базой служит величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности. В качестве налогового периода принимается квартал. Под базовой доходностью понимается условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях. Физические показатели, присущие определенным видам предпринимательской деятельности, связанным с торговлей, и их ежемесячная базовая доходность приведены в табл. 3.8.
Таблица 3.8. Базовая доходность отдельных видов предпринимательской деятельности, связанных с торговлей
┌─────────────────────────────────────────────┬──────────────────────────────┬───────────┐ │ Вид предпринимательской деятельности │ Физические показатели │ Базовая │ │ │ │доходность │ │ │ │ руб. │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Розничная торговля, осуществляемая через│Площадь торгового зала (в│ 1800 │ │объекты стационарной торговой сети, имеющие│квадратных метрах) │ │ │торговые залы │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Розничная торговля, осуществляемая через│Торговое место │ 9000 │ │объекты стационарной торговой сети, не│ │ │ │имеющие торговых залов, а также через объекты│ │ │ │нестационарной торговой сети, площадь│ │ │ │торгового места в которых не превышает 5│ │ │ │квадратных метров │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Розничная торговля, осуществляемая через│Площадь торгового места (в│ 1800 │ │объекты стационарной торговой сети, не│квадратных метрах) │ │ │имеющие торговых залов, а также через объекты│ │ │ │нестационарной торговой сети, площадь│ │ │ │торгового места в которых превышает 5│ │ │ │квадратных метров │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Развозная и разносная розничная торговля │Количество работников, включая│ 4500 │ │ │индивидуального │ │ │ │предпринимателя │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Оказание услуг общественного питания через│Площадь зала обслуживания│ 1000 │ │объекты организации общественного питания,│посетителей (в квадратных│ │ │имеющие залы обслуживания посетителей │метрах) │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Оказание услуг общественного питания через│Количество работников, включая│ 4500 │ │объекты организации общественного питания, не│индивидуального │ │ │имеющие залов обслуживания посетителей │предпринимателя │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Оказание услуг по передаче во временное│Количество переданных во│ 6000 │ │владение и (или) пользование стационарных│временное владение и (или) в│ │ │торговых мест, расположенных в объектах│пользование торговых мест,│ │ │стационарной торговой сети, не имеющих│объектов нестационарной│ │ │торговых залов, объектов нестационарной│торговой сети, объектов│ │ │торговой сети, а также объектов организации│организации общественного│ │ │общественного питания, не имеющих залов│питания │ │ │обслуживания посетителей, если площадь│ │ │ │каждого из них не превышает 5 квадратных│ │ │ │метров │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Оказание услуг по передаче во временное│Площадь переданного во│ 1200 │ │владение и (или) в пользование торговых мест,│временное владение и (или) в│ │ │расположенных в объектах стационарной│пользование торгового места,│ │ │торговой сети, не имеющих торговых залов,│объекта нестационарной│ │ │объектов нестационарной торговой сети, а│торговой сети, объекта│ │ │также объектов организации общественного│организации общественного│ │ │питания, не имеющих залов обслуживания│питания (в квадратных метрах) │ │ │посетителей, если площадь каждого из них│ │ │ │превышает 5 квадратных метров │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Оказание услуг по передаче во временное│Количество переданных во│ 5000 │ │владение и (или) в пользование земельных│временное владение и (или)│ │ │участков для размещения для размещения│пользование земельных участков│ │ │объектов стационарной и нестационарной│ │ │ │торговой сети, а также объектов организации│ │ │ │общественного питания, если площадь│ │ │ │земельного участка не превышает 10 квадратных│ │ │ │метров │ │ │ ├─────────────────────────────────────────────┼──────────────────────────────┼───────────┤ │Оказание услуг по передаче во временное│Площадь переданного во│ 1000 │ │владение и (или) в пользование земельных│временное владение и (или)│ │ │участков для размещения объектов стационарной│пользование земельного участка│ │ │и нестационарной торговой сети, а также│(в квадратных метрах) │ │ │объектов организации общественного питания,│ │ │ │если площадь земельного участка превышает 10│ │ │ │квадратных метров │ │ │ └─────────────────────────────────────────────┴──────────────────────────────┴───────────┘ - Квартальная сумма вмененного дохода определяется по формуле (3.5):
, (3.5)
где: ВД - вмененный доход; БД - базовая доходность на единицу показателя (одного работника, единицу площади торгового зала и т.п.); - величина физического показателя в первый, второй и третий месяц текущего квартала; - коэффициент-дефлятор, учитывающий изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в предшествующем периоде (см. табл. 3.7 предыдущего параграфа). На 2009 год определен приказом Минэкономразвития от 12.11.2008 г. N 392 в размере 1,148. - коэффициент особенностей ведения предпринимательской деятельности. Устанавливается законами субъектов РФ в пределах от 0,005 до 1 включительно. Он учитывает особенности ведения предпринимательской деятельности: - ассортимент товаров (работ, услуг); - сезонность и режим работы; - фактический период времени осуществления деятельности; - величину доходов; - иные особенности. Налоговая ставка для единого налога, согласно ст. 346.31, определена в размере 15% от вмененного дохода. Сумма налога, вычисленная налогоплательщиками за налоговый период (им является квартал), уменьшается: - на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных за этот же период времени при выплате вознаграждений своим работникам, занятым в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог; - на сумму страховых взносов в виде фиксированных платежей, уплаченных индивидуальными предпринимателями за свое страхование; - на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма единого налога не может быть уменьшена более чем на 50% за счет перечисленных страховых взносов. Так как единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности является, по существу, эквивалентом налога на прибыль, то его начисление в налоговом учете можно оформить проводкой: Д 99 - К 68 - начислен единый налог на вмененный доход для определенных видов деятельности, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки". Суммы единого налога направляются на счета органов федерального казначейства для их последующего распределения в бюджеты всех уровней и бюджеты государственных внебюджетных фондов. Пропорции устанавливаются специальными федеральными законами.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
