Упрощенная система налогообложения описана в главе 26.2 НК РФ. Применять упрощенную систему налогообложения могут юридические лица и индивидуальные предприниматели, перешедшие на данную систему. Условия перехода на упрощенную систему налогообложения изложены в ст. 346.12 НК РФ. Они состоят в следующем. Торговое предприятие имеет право перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором оно подает заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения, доходы от реализации товаров и внереализационных операций не превысили сумму 15 млн. рублей (в ценах 2005 года). Если после перехода на данную систему налогообложения по итогам года доходы предприятия и индивидуального предпринимателя превысят 20 млн. руб. (в ценах 2005 года), то они утрачивает право на работу в данной системе налогообложения. Предельные размеры доходов определены Федеральным законом от 21.07.2005 г. N 101-ФЗ "О внесении изменений в главы 26.2 и 26.3 части второй НК РФ..." (в редакции от 22.07.2008 г.). Для последующих лет они подлежат индексации на коэффициент-дефлятор. Этот коэффициент учитывает изменение потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации за предыдущий календарный год и устанавливается ежегодно на каждый следующий календарный год. На 2009 год определен приказом Минэкономразвития от 12.11.2008 г. N 392 в размере 1,148. Индексация проводится в соответствии с письмом Минфина РФ от 08.12.2006 г. N 03-11-02/272. Публикуется коэффициент-дефлятор по отношению к предыдущему году. Он умножается на предшествующий и получается коэффициент-дефлятор по отношению к 2005 году (см. табл. 3.7 ). Коэффициент-дефлятор на 2006 г. был равен 1,132 (приказ Минэкономразвития РФ от 03.11.2005 г. N 284). То есть в 2006 году величина предельного размера доходов, ограничивающая право перехода организаций на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2007 года, была равна 16 980 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132). Величина предельного размера доходов налогоплательщика (как предприятия, так и индивидуального предпринимателя), ограничивающая право на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2006 году, была равна 22 640 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132). Коэффициент-дефлятор на 2007 год был равен 1,132 - 1,096 = 1,241 (приказы Минэкономразвития РФ от 03.11.2006 г. N 359 и 360). Величины предельных размеров доходов, ограничивающие права: - перехода предприятия на упрощенную систему налогообложения с 1 января 2008 года - 18 610,08 тыс. руб. (15 млн. руб. х 1,132 х 1,096); - на применение упрощенной системы налогообложения по итогам отчетного (налогового) периода в 2007 году - 24 813,44 тыс. руб. (20 млн. руб. х 1,132 х 1,096). Таким образом, коэффициент-дефлятор по отношению к 2005 году в 2009 году равен 1,538 (см. приказ Минэкономразвития РФ 12.11.2008 г. N 395).
Таблица 3.7. Предельные размеры дохода на право перехода на упрощенную систему налогообложения и право ее применения
┌───────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────────────┐ │ Наименование показателя │ Период действия показателя │ │ ├──────────┬──────────┬──────────┬──────────┬──────────┤ │ │ 2005 г. │ 2006 г. │ 2007 г. │ 2008 г. │ 2009 г. │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Предельные размеры дохода│ 15 000 │ 16 900 │ 18 615 │ 20 100 │ 23 070 │ │на право перехода, тыс.│ │ │ │ │ │ │руб. │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Предельные размеры дохода│ 20 000 │ 22 640 │ 24 820 │ 26 800 │ 30 760 │ │на право применения, тыс.│ │ │ │ │ │ │руб. │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Коэффициент-дефлятор по│ 1,0 │ 1,132 │ 1,096 │ 1,018 │ 1,148 │ │отношению к предшествующему│ │ │ │ │ │ │году │ │ │ │ │ │ ├───────────────────────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┼──────────┤ │Коэффициент-дефлятор по│ 1,0 │ 1,132 │ 1,241 │ 1,34 │ 1,538 │ │отношению к 2005 году │ │ │ │ │ │ └───────────────────────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┴──────────┘
Вновь созданные предприятия и индивидуальные предприниматели вправе использовать данный режим налогообложения с момента своей регистрации. Упрощенная система налогообложения отражает специальный налоговый режим, при котором уплачивается единый налог, заменяющий организациям и индивидуальным предприятиям уплату части действующих налогов. Торговые организации, применяющие режим единого налога, освобождаются от уплаты следующих налогов: - налог на прибыль организаций (за исключением доходов в виде дивидендов и по операциям с отдельными видами долговых обязательств - см. ст. 284 НК РФ); - налог на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ, а также налога, который уплачивает торговое предприятие в связи возложенными обязательствами по договорам о совместной деятельности, доверительного управления или концессионным соглашением); - налог на имущество организаций; - единый социальный налог. Индивидуальные предприниматели, перешедшие на специальный налоговый режим, уплачивают единый налог взамен следующих налогов: - налог на доходы физических лиц (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности); - налог на добавленную стоимость (за исключением операций по ввозу товаров на таможенную территорию РФ); - налог на имущество физических лиц (в части имущества, используемого для предпринимательской деятельности); - единый социальный налог с полученных доходов; - единый социальный налог с сумм, выплачиваемых своим работникам в связи с ведением деятельности, облагаемой единым налогом. При этом торговые организации и индивидуальные предприниматели, которые являются налогоплательщиками единого налога, должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с действующим законодательством. Данные платежи уменьшают базу исчисления единого налога. Другие налоги уплачиваются торговыми организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Не могут использовать упрощенную систему налогообложения: 1) торговые предприятия, имеющие филиалы и (или) представительства; 2) торговые организации, в которых доля непосредственного участия других фирм составляет более 25%. Это ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда - не менее 25%; 3) торговые предприятия и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек; 4) торговые организации, у которых стоимость амортизируемого имущества, находящегося в их собственности, превышает 100 млн. рублей; 5) иностранные торговые предприятия. Объектом налогообложения в упрощенной системе являются: - доходы; - доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения производится самим налогоплательщиком. Выбранный объект налогообложения не может меняться в течение трех лет с начала применения упрощенной системы налогообложения. Предприятия - участники договора о совместной деятельности обязаны применять в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При формировании объекта налогообложения торговые организации обязаны учитывать следующие доходы: - доходы от реализации покупных товаров, имущества и имущественных прав; - внереализационные доходы. Не учитываются доходы, которые не включаются в базу по налогу на прибыль, исчисляемого в общей системе налогообложения (см. п. 2.1.9 главы 2). Кроме того, не включаются доходы в виде дивидендов, налог с которых удерживается налоговыми агентами, а также доходы по операциям с отдельными видами долговых обязательств. Индивидуальные предприниматели при определении объекта налогообложения должны учитывать доходы, полученные от предпринимательской деятельности. В них не включаются: 1) стоимости выигрышей и призов; 2) процентные доходы по вкладам в банках; 3) суммы экономии на процентах; 4) дивиденды от долевого участия в различных торговых организациях; 5) проценты по облигациям с ипотечным покрытием. Если в качестве объекта налогообложения торговое предприятие или индивидуальный предприниматель выбрали доходы, уменьшенные на величину расходов, перечень которых приведен в ст. 346.16 НК РФ, то условия определения упомянутых выше расходов принимаются аналогично тем, которые используются в общей системе налогообложения при исчислении налога на прибыль организаций. Совокупность расходов, на величину которых уменьшаются доходы, включает следующие статьи: 1) расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, их достройку, модернизацию, техническое перевооружение и т.п.; 2) расходы на приобретение и (или) создание нематериальных активов, в том числе на приобретение исключительных прав или прав использования на основании лицензионных договоров на секреты производства ("ноу-хау"); 3) расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных); 4) арендные (в том числе лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество; 5) материальные расходы; 6) расходы на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности; 7) расходы на все виды обязательного страхования работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; 8) суммы НДС по оплаченным товарам (работам, услугам), приобретенным налогоплательщиком и подлежащим включению в состав расходов; 9) проценты, уплачиваемые за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), а также расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями; 10) расходы на обеспечение пожарной безопасности торгового предприятия, на услуги по охране имущества и обслуживанию охранно-пожарной сигнализации, на приобретение услуг пожарной охраны и иных услуг охранной деятельности; 11) суммы таможенных платежей, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию России и не подлежащие возврату налогоплательщику; 12) расходы на содержание служебного транспорта и на компенсацию за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов в пределах установленных норм; 13) расходы на командировки, включая суточные и полевое довольствие; 14) затраты на нотариальное оформление документов в пределах установленных тарифов; 15) расходы на бухгалтерские, аудиторские и юридические услуги; 16) расходы на публикацию бухгалтерской отчетности, если законодательством возложена такая обязанность на налогоплательщика; 17) расходы на канцелярские товары; 18) расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги, расходы на оплату услуг связи; 19) расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных, и с их обновлением; 20) расходы на рекламу приобретаемых и реализуемых товаров, товарных знаков и знаков обслуживания; 21) суммы уплаченных налогов и сборов; 22) расходы по оплате стоимости товаров (без НДС), приобретенных для дальнейшей реализации, включая сумму расходов по их хранению, обслуживанию и транспортировке; 23) расходы на выплату комиссионных, агентских вознаграждений и вознаграждений по договорам поручения; 24) расходы на проведение обязательной оценки правильности уплаты налогов в случае возникновения спора об исчислении налоговой базы; 25) плата за предоставление информации о зарегистрированных правах; 26) расходы на оплату услуг специализированных организаций по изготовлению документов кадастрового и технического учета (инвентаризации) объектов недвижимости (в том числе правоустанавливающих документов на земельные участки и документов о межевании земельных участков); 27) расходы на оплату услуг специализированных организаций по проведению экспертизы, обследований, выдаче заключений и предоставлению иных документов, наличие которых обязательно для получения лицензии (разрешения) на осуществление конкретного вида деятельности; 28) судебные расходы и арбитражные сборы; 29) периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); 30) расходы на подготовку и переподготовку кадров на договорной основе с образовательными учреждениями; 31) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках; 32) затраты по обслуживанию контрольно-кассовой техники; 33) расходы по вывозу твердых бытовых отходов. Расходы на приобретение основных средств списываются следующим образом. Если основное средство приобретено после перехода на упрощенную систему налогообложения, то его стоимость одномоментно переводится в состав затрат. Если объект куплен до перехода, то его стоимость включается в текущие расходы тремя способами в зависимости от срока их полезного использования: 1) для объекта со сроком полезного использования в 3 года - в течение одного года равными долями по отчетным периодам; 2) для объекта со сроком полезного использования до 15 лет - в течение трех лет в пропорции: 50%, 30% и 20% от его стоимости (равными долями по отчетным периодам); 3) для объекта со сроком полезного использования свыше 15 лет - в течение 10 лет равными долями его стоимости по отчетным периодам. Моментом признания доходов считается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав (кассовый метод). Момент признания расходов - день их фактической оплаты. Расходы на приобретение основных средств отражаются в последний день отчетного (налогового) периода. Налоговым периодом считается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие и девать месяцев календарного года. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ, установленному на дату получения доходов и (или) на дату осуществления расходов соответственно. Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. При определении налоговой базы доходы и расходы исчисляются нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в качестве налогооблагаемой базы налогоплательщик принимает денежное выражение валовых доходов, то он к ним вправе применять ставку - 6%. Если в качестве налогооблагаемой базы предприятие-налогоплательщик использует денежное выражение доходов, уменьшенное на денежное выражение перечисленных выше расходов, то ему следует применять ставку - 15%, которая, согласно Федеральному закону от 26.11.2008 г. N 224-ФЗ, может регулироваться законами субъектов Федерации в пределах 5-15%. Предприятие-налогоплательщик, применяющее в качестве базы налогообложения разницу между доходами и расходами, имеет право уменьшать налоговую базу на сумму убытка, полученного в предыдущие налоговые периоды. Перенос убытков разрешен не более чем на 10 налоговых периодов. При этом компенсация убытков прошлых периодов не должна уменьшать текущую налогооблагаемую базу более чем на 30%. Если у такого предприятия-налогоплательщика налоговая сумма, исчисленная в текущем периоде, меньше одного процента от величины полученных доходов, то сумма налога принимается равной одному проценту от доходов. Разница между начисленным минимальным налогом и суммой налога, исчисленной в общем порядке, может быть включена в расходы (или убытки) последующих периодов. Торговые организации и индивидуальные предприниматели обязаны до 25-го числа первого месяца текущего налогового периода вносить в бюджет авансовые налоговые платежи, на основе данных предыдущих периодов. Окончательный расчет с бюджетом осуществляется с учетом этих платежей. Налогоплательщики, применяющие в качестве налогооблагаемой базы доходы, рассчитывают авансовые платежи на базе налоговой ставки (6%) и фактических доходов, определенных нарастающим итогом с начала года до конца соответствующего отчетного периода с учетом уплаченных авансовых платежей. Сумма налога (квартальных авансовых платежей) за отчетный период уменьшается данными налогоплательщиками на величину перечисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за этот период и суммы пособий по временной нетрудоспособности, выплаченной работникам. Но платежи по страховым взносам не должны уменьшать сумму налога более чем на 50%. Налогоплательщики, применяющие в качестве налогооблагаемой базы доходы, уменьшенные на величину расходов, рассчитывают авансовые платежи на базе установленной налоговой ставки (5-15%). Ставка применяется к фактическим доходам, уменьшенным на сумму расходов, определенных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного периода, с учетом уплаченных авансовых платежей. Суммы налога перечисляются на счета органов федерального казначейства (по месту нахождения торговой организации или жительства индивидуального предпринимателя), которые распределяют их по бюджетам разных уровней и внебюджетных фондов. Налог уплачивается не позднее срока, установленного для подачи соответствующей декларации. Налоговые декларации по итогам отчетного периода представляются не позднее 25 календарных дней со дня его окончания, а по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим. Учет ведется на основании книги доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой утверждается налоговым подразделением Минфина РФ. Если торговое предприятие ведет налоговый учет с применением Плана счетов и двойной записи, то расходы по единому налогу она может относить на прибыль: Д 99 - К 68 - начислен единый налог упрощенной системы налогообложения, где: счет 68 "Расчеты по налогам и сборам", счет 99 "Прибыли и убытки". Согласно ст. 346.25.1 индивидуальные предприниматели могут перейти на упрощенную систему налогообложения на основе патента, но среди разрешенных на такой основе видов деятельности не указана торговля.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Упрощенная система налогообложения» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
