Материально-производственные запасы (МПЗ) отражаются в налоговом и бухгалтерском учете по-разному. Несовпадение проявляется при формировании первоначальной стоимости материалов и товаров, способов их списания при передаче для использования или для реализации (см. табл. 1.5).
┌─────┬────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │N п/п│ Объекты учета и учетные счета │ ├─────┼────────────────────────────────────────────────────────────────────────┤ │ 1 │Поступление материалов и товаров - счета 10 "Материалы, 15 "Заготовление│ │ │и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости│ │ │материальных ценностей", 41 "Товары", 44 "Расходы на продажу", 76│ │ │"Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", 90 "Продажи" │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │ Балансовая стоимость материалов и │Постановка на учет приобретаемых │ │товаров определяется исходя из цен их │материалов и товаров производится двумя│ │приобретения (без учета НДС и │способами: │ │акцизов), включая комиссионные │- по фактической себестоимости (Д 10, │ │вознаграждения, уплачиваемые │41 - К 60, где счет 60 "Расчеты с │ │посредникам, ввозные таможенные │поставщиками и подрядчиками"); │ │пошлины и сборы, расходы на доставку и│- по учетным ценам. │ │иные затраты, связанные с │Во втором случае система проводок │ │приобретением. │выглядит следующим образом: │ │При этом расходы на доставку товаров │Д 15 - К 60 - отражена фактическая │ │могут включаться в их стоимость, что │стоимость поступивших материалов без │ │фиксируется следующей проводкой: Д 41 │НДС; │ │- К 76. │Д 10, 41 - К 15 - оприходованы │ │Проценты по кредитам и займам в │поступившие материалы и товары по │ │стоимость материально-производственных│учетным ценам; │ │запасов не включаются. Стоимость │ - Д 16 - К 15 - отражено положительное│ │излишков материалов и товаров, │отклонение в стоимости; │ │выявленных в ходе инвентаризации, или │ - Д 15 - К 16 - отражено отрицательное│ │полученных при демонтаже или разборке │отклонение в стоимости. │ │выводимых из эксплуатации основных │(Инструкция по применению Плана счетов │ │средств, определяется как сумма │финансово-хозяйственной деятельности │ │налога, исчисленная с дохода. │организации, утв. приказом Минфина РФ │ │Таким образом, в налоговом учете │от 31.10.2000 г. N 94н, в редакции от │ │предусмотрен только способ постановки │18.09.2006 г.) │ │приобретаемых материалов и товаров на │К фактическим затратам на приобретение │ │учет по фактической себестоимости (Д │материально-производственных запасов │ │10, 41 - К 60), а в случае выявления │относятся: │ │излишков - по налоговой разнице (Д 10 │ - суммы, уплачиваемые в соответствии с│ │, 41 - К 91). │договором поставщику (продавцу); │ │РДТ в налоговом учете, как и в │ - суммы, уплачиваемые организациям за │ │бухгалтерском, могут: │информационные и консультационные │ │1) отражаться в покупной стоимости │услуги, связанные с приобретением │ │товаров: Д 41 - К 76; │материально-производственных запасов; │ │2) включаться в состав издержек │ - таможенные пошлины; │ │обращения: Д 44 - К 76. │ - невозмещаемые налоги, уплачиваемые в│ │Во втором случае они классифицируются │связи с приобретением единицы │ │в качестве прямых издержек обращения и│материально-производственных запасов; │ │списываются на реализацию в доле, │ - вознаграждения посредникам, через │ │пропорциональной стоимости проданных │которых запасы приобретены; │ │товаров. │ - затраты по заготовке и доставке │ │(Пункт 2 ст. 254 и п. 2 ст. 265 НК │материально-производственных запасов до│ │РФ.) │места их использования, включая расходы│ │ │по страхованию, в том числе начисленные│ │ │проценты по кредитам, предоставленным │ │ │поставщиками (коммерческий кредит); │ │ │ - начисленные до принятия к │ │ │бухгалтерскому учету │ │ │материально-производственных запасов │ │ │проценты по заемным средствам, если они│ │ │привлечены для приобретения этих │ │ │запасов; │ │ │ - затраты по доведению │ │ │материально-производственных запасов до│ │ │состояния, в котором они пригодны к │ │ │использованию в запланированных целях; │ │ │ - иные затраты, непосредственно │ │ │связанные с приобретением запасов. │ │ │Расходы на доставку товаров (РДТ) │ │ │учитываются двояко: │ │ │1) включаются в их стоимость: Д 41 - К │ │ │76; │ │ │2) отражаются в составе издержек │ │ │обращения: Д 44 - К 76. │ │ │Во втором случае при реализации товаров│ │ │списывается только та доля РДТ, которая│ │ │приходится на объем проданных товаров: │ │ │Д 90 - К 44. │ │ │(Пункт 6 Положения по бухгалтерскому │ │ │учету "Учет │ │ │материально-производственных запасов" │ │ │ПБУ 5/01, утвержденного приказом │ │ │Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н, в │ │ │редакции от 26.03.2007 г.) │ │ │Стоимость излишков материалов и │ │ │товаров, выявленных в процессе их │ │ │инвентаризации, или извлеченных при │ │ │разборке выводимых из эксплуатации │ │ │основных средств, определяется по │ │ │рыночным ценам. │ │ │(Пункт 28 Положения по ведению │ │ │бухгалтерского учета и отчетности в │ │ │Российской Федерации, утвержденного │ │ │приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. N │ │ │34н, в редакции от 26.03.2007 г.) │ ├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤ │ 2 │Поступление товаров на предприятия розничной торговли - счета 41│ │ │"Товары", 42 "Торговая наценка", 44 "Расходы на продажу". │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Товары, поступающие на оптовые и │Товары на предприятиях розничной │ │розничные торговые предприятия, │торговли учитываются одним из следующих│ │учитываются по покупным ценам (Д 41 - │способов: │ │К 60). Расходы текущего месяца │- по покупным ценам (Д 41 - К 60); │ │разделяются на прямые затраты и │- по продажным ценам (Д 41 - К 60 и Д │ │косвенные. К прямым затратам │41 - К 42), где на счете 42 отражается │ │относятся: стоимость приобретения │разница между продажными и покупными │ │товаров, реализованных в данном │ценами. │ │месяце, и суммы расходов на доставку │ Транспортные и другие расходы по │ │товаров до склада покупателя, если эти│заготовке и доставке товаров включаются│ │расходы не включены в продажную цену. │в издержки обращения (Д 44 - К 60, где │ │Все остальные затраты, за исключением │счет 60 "Расчеты с поставщиками и │ │внереализационных расходов, │подрядчиками"). │ │осуществленные в текущем месяце, │(Инструкция по применению Плана счетов │ │считаются косвенными затратами и │финансово-хозяйственной деятельности │ │уменьшают доходы от реализации │организации, утв. приказом Минфина РФ │ │текущего месяца. │от 31.10.2000 г. N 94н, в редакции от │ │(Статья 320 НК РФ.) │18.09.2006 г.) │ ├─────┬────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┤ │ 3 │Списание стоимости покупных товаров при их реализации - счета 41│ │ │"Товары" и 90 "Продажи". │ ├─────┴────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┤ │ Налоговый учет │ Бухгалтерский учет │ ├──────────────────────────────────────┼───────────────────────────────────────┤ │Списание товаров при отгрузке │При реализации покупных товаров │ │покупателям производится следующим │применяются следующие методы их │ │образом: │списания: │ │- по себестоимости каждой единицы; │- по себестоимости каждой единицы; │ │- по средней себестоимости; │- по средней себестоимости; │ │- по себестоимости первых по времени │- по себестоимости первых по времени │ │приобретения партий (ФИФО); │приобретения партий (ФИФО); │ │- по себестоимости последних по │Оформляется проводка: Д 90 - К 41. │ │времени приобретения партий (ЛИФО). │(Пункт 16 Положения по бухгалтерскому │ │При этом делается проводка: Д 90 - К │учету "Учет │ │41. │материально-производственных запасов" │ │(Пункт 8 ст. 254 и подп. 3 п. 1 ст. │ПБУ 5/01, утвержденного приказом │ │268 НК РФ.) │Минфина РФ от 09.06.2001 г. N 44н, в │ │ │редакции от 26.03.2007 г.) │ └──────────────────────────────────────┴───────────────────────────────────────┘
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Специфика отражения материально-производственных запасов» з дисципліни «Податковий облік в торгівлі»
