Гибкий бюджет для системы учета затрат по видам деятельности
Типовая форма гибкого бюджета НР (табл. 9.1) основана на одном объемном носителе затрат. Часть накладных расходов предприятия, которая изменяется при изменении машино-часов, признается переменными НР, все остальные НР рассматривают-ся как постоянные. Этот подход используется в традиционной системе учета затрат, основанной на одном объемном носителе затрат (объеме производства, выраженном в машино-часах). В более совершенных системах учета используют несколько носи-телей затрат. Затраты могут быть постоянными по отношению к машино-часам и быть переменными по отношению к другим носителям. Гибкий бюджет применяется в системе учета затрат по ви-дам деятельности так же, как и в традиционной системе. Гибкий бюджет, разработанный для того же предприятия, по тем же ис-ходным данным, но в системе учета затрат по видам деятельно-сти, приведен в таблице 9.5. Принципиальное отличие гибких бюджетов в различных системах учета заключается в том, что затраты, рассматривае-мые как постоянные относительно машино-часов, являются пе-ременными относительно других факторов. Например, затрат-ная группа 2 включает косвенный труд по проверке качества и подготовке производства, который зависит от количества про-дуктовых потоков, но не зависит от машино-часов.
Таблица 9.5 - Гибкий бюджет НР в системе учета затрат по ви-дам деятельности
Плановые затраты Уровень производства ЗГ 1. (База распределения –м-ч) 6 тыс. м-ч 7,5 тыс. м-ч 9 тыс. м-ч Вспомогательные материалы: М1 12,0 15,0 18,0 М2 2,0 2,5 3,0 М3 2,0 2,5 3,0 Прочее 6,0 7,5 9,0 Непрямой труд: Обслуживание 4,0 5,0 6,0 Услуги: У1 3,0 3,75 4,5 У2 1,0 1,25 1,5 Итого затраты по ЗГ 1 30,0 37,50 45,0 ЗГ 2. (База распределения - продуктовые потоки) 8 12 16 Непрямой труд: Проверки качества 2,2 3,3 4,4 Подготовка производства 3,0 4,5 6,0 Итого затраты по ЗГ 2 5,2 7,8 10,4 ЗГ 3. (База распределения - ко-личество конструкторских зая-вок) 20 30 40 Конструкторские работы 1,2 1,8 2,4 Итого затраты по ЗГ 3 1,2 1,8 2,4 ЗГ 4. (База распределения - вес перемещенных материалов) 20 тыс. кг 30 тыс. кг 40 тыс.кг Погрузочно-разгрузочные работы 2,0 3,0 4,0 Итого затраты по ЗГ 4 2,0 3,0 4,0 ЗГ 5. (уровень общего управле-ния) Непрямой труд: цеховой персо-нал 6,0 6,0 6,0 Страховка и налоги на имуще-ство 0,1 0,1 0,1 Амортизация 0,5 0,5 0,5 Итого затраты по ЗГ 5 6,6 6,6 6,6 Всего НР 45,0 56,7 68,4
Гибкий бюджет в системе учета затрат по видам деятельно-сти обеспечивает большую точность планирования и контроля НР. Например, предположим, что в декабре основные характе-ристики производства выглядели следующим образом:
М-ч 6000 Продуктовые потоки 12 Количество конструкторских заявок 40 Вес перемещенных материалов 30000
Сравнение затрат для нескольких статей в разных системах представлено в таблице 9.6.
Таблица 9.6 - Плановые затраты в традиционной системе учета и системе по видам деятельности
Статьи НР Обычный гиб-кий бюджет Гибкий бюджет по видам дея-тельности У1 3,0 3,0 Проверки качества 2,2 3,3 Подготовка производства 3,0 4,5 Конструкторские работы 1,2 2,4 Погрузо-разгрузочные работы 2 3 Страховые расходы и налоги на имущество 0,1 0,1 Плановые услуги У1 одинаковы в обоих бюджетах, по-скольку имеют одну и ту же базу распределения – м-ч. Страхо-вые расходы и налоги также совпадают, так как оба бюджета рассматривают их одинаково – как затраты общего уровня управления. Другие НР различаются по суммам затрат, так как разные бюджеты используют для них разные базы распределе-ния. В то время как обычный бюджет рассматривает проверки качества, подготовку производства, инженерные услуги, погру-зо-разгрузочные работы как постоянные, бюджет по видам дея-тельности показывает, что они изменяются в соответствии со своим носителем затрат. Эти отличия важны для составления отчета. Учет по видам деятельности обеспечивает большую точность эталона, с кото-рым будут сравниваться фактические затраты. Предположим, фактические затраты по проверке качества в декабре составили 3,0 тыс. руб. Используя обычный бюджет, по-лучим неблагоприятное отклонение 0,8 (3,0–2,2). Бюджет по видам деятельности дает благоприятное отклонение 0,30 (3,0–3,3).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Гибкий бюджет для системы учета затрат по видам деятельности» з дисципліни «Управлінський облік»
