Отклонение по объему производства рассчитывается как разница между постоянными НР по гибкому бюджету и распределенными на продукт НР: ∆FQ = F0 – F распред. , (9.10) где F распред. – распределенные на продукт постоянные НР. Отклонение по объему служит двум различным целям. Для целей контроля учетная система признает, что постоянные рас-ходы не изменяются при изменении объема производства, по-этому сумма постоянных НР одинакова для всех трех уровней производства. Плановые (бюджетные) НР являются основой контроля НР, эталоном, с которым сравниваются фактические НР. Для калькуляционных целей имеет значение не абсолютная сумма постоянных НР, а НР на единицу объема производства (ставка НР). В зависимости от показателя, применяемого для планирования и измерения объема производства, это могут быть НР на единицу продукции, НР на м-ч, НР на н-ч и т.д. Для рас-сматриваемого предприятия ставка постоянных НР равна 2 руб./м-ч (15,0/7,5) (см. табл. 9.2). Эта ставка используется, чтобы распределить постоянные НР на счет «Основное произ-водство». В течение любого периода, в котором стандартные м-ч в пересчете на фактический объем отличаются от планового уровня м-ч, бюджетные НР отличаются от распределенных НР: (9.11) Если уравнение (9.11) преобразовать в (9.11*), отчетливо видно, что отклонение по объему возникает из-за разницы фак-тического объема производства и планового объема, взятого за базу для расчета ставки. (9.11*) где – фактический объема производства и плановый объ-ем, взятый за базу для расчета ставки; – норма (стандарт) машинного времени на единицу про-дукции; – стандартная (плановая) ставка постоянных НР. Для рассматриваемого предприятия в сентябре отклонение постоянных НР по объему составило: ∆FQ = F0 – F распред. =15,0 – 2*6 =3,0 тыс. руб. Схематично отклонения постоянных НР могут быть пред-ставлены следующим образом:
Факт. НРF1 Плановые НРF0 НР, распределенные оFраспред М-ч по стан-дарту на фак-тический объем Плановая ставка распределения H0 * R0f 16,1 тыс. руб. 15,0 тыс. руб. 6,0 * 2 =12, 0 тыс. руб. 1,1 тыс. руб. НБОтклонение факт НР от плана 3,0Отклонение НР по объему Схема 9.3 - Отклонения постоянных НР
Схема 9.3 показывает различия подходов к НР для различ-ных целей. Бюджетные НР остаются на уровне 15,0 тыс. руб. для любого уровня производства. Однако распределенные НР увеличиваются с увеличением объема производства, поскольку НР распределены на продукт по ставке 2 руб./м-ч. Для любого учетного периода, в котором стандартные м-ч в пересчете на фактический объем отличаются от планового уровня м-ч (зало-женного в расчет ставки распределения), бюджетные НР будут отличаться от распределенных НР. Отклонение по объему воз-никает в связи с тем, что для целей контроля НР рассматрива-ются в абсолютной сумме (как независимые от объема произ-водства), а для целей учета затрат на единицу продукции НР распределенные рассчитываются по ставкам (и преобразуются в переменные расходы). На счет основного производства посту-пают НР, рассчитанные исходя из плановой ставки распределе-ния и стандартных часов, пересчитанных на фактический объем. Графически это отличие показано на рис. 9.4
Рис. 9.4 - Бюджетные и распределенные постоянные НР
Плановые и распределенные НР совпадают только в том случае, если количество стандартных часов в пересчете на фак-тический объем равно плановому уровню производства в 7,5 тыс. м-ч. Когда это происходит, отклонений по объему произ-водства нет. Предприятие имело отклонение по объему в сен-тябре в размере 3,0 тыс. руб., потому что стандартные часы на фактический объем не совпадали с плановыми м-ч. Распространенной, но ошибочной интерпретацией положи-тельного отклонения НР является мнение, что отклонение по объему является мерой недоиспользования производственных мощностей. Некоторые предприятия даже оценивают положи-тельные отклонения по объему как неблагоприятные. Это обос-новывается тем, что плановый уровень производства, исполь-зуемый для расчета плановой ставки распределения постоянных НР, отражает нормальный коэффициент использования произ-водственных мощностей. Предполагается, что если планирова-лось 7,5 тыс. м-ч, а фактически отработано 6,0 тыс. м-ч, то мощ-ности недоиспользованы на 1,5 тыс. м-ч. Плановые затраты ка-ждого м-ч составляют 2 руб/м-ч, следовательно, потери от недо-использования производственных мощностей 3,0 тыс. руб. Ошибка этой интерпретации заключается в игнорировании реальных условий деятельности. Вполне вероятно, что недоис-пользование производственных мощностей является реакцией на снижение спроса. Кроме того, реальные затраты, связанные с недоиспользованием производственных мощностей, следует рассчитывать как потери маржинального дохода от невыпущен-ной продукции. По этой причине отклонения постоянных НР по объему целесообразнее рассматривать как отражение разных подходов к концепции НР и не оценивать как благоприятные или неблагоприятные.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Отклонение по объему производства» з дисципліни «Управлінський облік»
