Особливості відображення в обліку реалізації лікарських засобів аптеками
Аптеки — це установи системи охорони здоров’я, призначені забезпечувати населення та лікувальні заклади лікарськими засобами і виробами медичного призначення, але за характером своєї діяльності вони мають багато спільного з підприємствами роздрібної торгівлі. Діяльність з виготовлення лікарських засобів, оптова та роздрібна торгівля ними підлягає ліцензуванню. Як і підприємства торгівлі, аптеки для реалізації лікарських засобів за готівку повинні отримати торговельний патент, використовувати РРО. В той же час законодавством передбачено звільнення від оподаткування ПДВ операцій з продажу лікарських засобів та виробів медичного призначення, зареєстрованих в Україні в установленому законодавством порядку, а реалізація супутніх товарів оподатковується ПДВ за ставкою 20%. У випадку якщо виготовлені
Особливості обліку в торгівлі
253
або придбані товари (роботи, послуги) частково використовуються в операціях, що оподатковуються ПДВ, а частково — в таких, що не підлягають оподаткуванню, до складу податкового кредиту з ПДВ включають ту частину сплаченого (нарахованого) податку при їх виготовленні або придбанні, яка припадає на частку товарів, використаних в оподатковуваних операціях. Це зумовлює необхідність додаткових спеціальних розрахунків та деякі особливості їх відображення в обліку. Згідно із Законом України «Про лікарські засоби» від 04.04.96 р. № 123/96 до лікарських засобів відносять: — готові лікарські засоби — дозовані лікарські засоби у тому вигляді і стані, в якому їх застосовують; — діючі речовини (субстанції) — біологічно активні речовини, які можуть змінювати стан і функції організму або виявляють профілактичну, діагностичну, лікувальну дію та використовуються для виготовлення готових лікарських засобів; — гомеопатичні засоби; засоби, що використовуються для виявлення збудників хвороб, а також для боротьби із збудниками хвороб або паразитами; лікарські косметичні засоби та лікарські добавки до харчових продуктів; — допоміжні речовини, необхідні для виготовлення готових лікарських засобів; — наркотичні лікарські засоби, перелік яких визначено законодавством; — отруйні лікарські засоби, перелік яких визначено Міністерством охорони здоров’я; — сильнодіючі лікарські засоби згідно з переліком, встановленим Міністерством охорони здоров’я; — радіоактивні лікарські засоби, які використовуються у медичній практиці завдяки їх здатності до іонізуючого випромінювання. Оперативний облік товарів, що надійшли до аптеки, ведуть у грошовому вимірнику в розрізі облікових груп у «Журналі реєстрації товарів, що надійшли». Наркотичні та психотропні лікарські засоби незалежно від лікарської форми підлягають окремому предметно-кількісному обліку в спеціальному Журналі, де на кожен вид таких засобів відкривають окрему сторінку. Аптечні заклади виготовляють лікарські препарати на підставі рецептів, наданих громадянами-замовниками. Готові лікарські засоби можуть відпускатися як за рецептами, так і без рецептів. Без рецепта лікаря можна реалізовувати тільки ті лікарські засоби, які дозволені до вільного продажу МОЗ України.
254
ГЛАВА 5
Рецепти на лікарські засоби і вироби медичного призначення виписуються лікарем лікувально-профілактичного закладу з дотриманням вимог, передбачених спеціальними Правилами, затвердженими наказом МОЗ України. Цими Правилами передбачено три форми рецептурних бланків: — ф. № 3 використовують для виписування наркотичних і психотропних препаратів. Такий рецепт додатково підписується керівником закладу охорони здоров’я і завіряється печаткою. У ньому дозволяється виписувати тільки одне найменування лікарського засобу. Такі рецепти дійсні протягом 5 дн. з дати виписки; — ф. № 2 передбачена для виписування лікарських засобів і виробів медичного призначення безкоштовно або на пільгових умовах, а також лікарських засобів, що мають одурманюючу властивість. Такі рецепти дійсні протягом 10 дн. з дати виписки; — ф. № 1 передбачена для виписування інших лікарських засобів. Такі рецепти дійсні протягом двох місяців з дати виписки. Рецепти на краплі для очей можна використовувати протягом одного року. При відпуску лікарських засобів за рецептами в аптеці залишаються і зберігаються рецепти на засоби, що підлягають предметно-кількісному обліку, та ті, за якими ліки відпущені безкоштовно або на пільгових умовах. Рецепти на всі інші засоби повертаються замовникам. Реалізація лікарських засобів населенню за повну вартість відображається в обліку аналогічно обліку реалізації товарів підприємствами роздрібної торгівлі (з використанням субрахунків 282, 285, 289, 702 та 902), але при цьому не відображається податковий кредит при придбанні лікарських засобів і податкове зобов’язання — при їх реалізації. У той же час аптеками досить часто, крім неоподатковуваних, продаються товари, які оподатковуються ПДВ. У таких випадках сума податкового кредиту з ПДВ підлягає розподілу між пільговими (неоподатковуваними ПДВ) та звичайними (оподатковуваними) операціями. Сума ПДВ, що припадає на звичайні операції, включається до податкового кредиту, а сума податку, що припадає на пільговий оборот, включається до складу валових витрат підприємства (для врахування при визначенні суми податку на прибуток). Частіше всього суму податкового кредиту за операціями, які неможливо чітко ідентифікувати з реалізацією конкретного товару (орендна плата, плата за послуги зв’язку, комунальні послуги і т. ін.) розподіляють пропорційно сумі доходу від реалі-
Особливості обліку в торгівлі
255
зації (без суми ПДВ). Методику такого розрахунку та відображення в обліку операцій реалізації лікарських засобів показано в табл. 5.25. Таблиця 5.25 Відображення на рахунках реалізації лікарських засобів та супутніх товарів з розподілом податкового кредиту з ПДВ
№ з/п 1 2 3
Зміст господарської операції Одержано від постачальника лікарські засоби (вартість без ПДВ) Одержано супутні товари (мінеральна вода): купівельна вартість без ПДВ сума податкового кредиту з ПДВ Нараховано орендну плату, комунальні платежі та оплату за послуги зв’язку: вартість послуг без ПДВ сума податкового кредиту з ПДВ Відображено торговельну націнку (різницю між реалізаційною і купівельною вартістю): лікарських засобів супутніх товарів Реалізовано за готівку: лікарські засоби, що не оподатковуються ПДВ супутні товари Відображено суму податкового зобов’язання з ПДВ у виручці від продажу супутніх товарів Скориговано суму податкового кредиту з вартості комунальних послуг, орендної плати і т. ін.: а) питома вага операцій, які оподатковуються ПДВ, у загальному доході від реалізації 5000 : (10000 + 5000) = 0,333; б) сума ПДВ, що підлягає включенню до податкового кредиту 140 ⋅ 0,333 = 40,67 грн в) сума ПДВ, яка підлягає віднесенню на валові витрати підприємства (сторнується із суми податкового кредиту) 140 – 46,67 = 93,33 грн Списано торговельну націнку на реалізовані: лікарські засоби (1000 : 11000) ⋅ 10000 = = 909 грн супутні товари (2000 : 6000) ⋅ 6000 = 2000 грн
256 № з/п 9 10 Зміст господарської операції Списано собівартість реалізованих товарів: лікарських засобів (10000 – 909 = 9091 грн) супутніх товарів (6000 – 2000 = 4000 грн) Віднесено на фінансові результати: доход від реалізації товарів собівартість реалізованих товарів адміністративні витрати Кореспондуючі рахунки Дебет Кредит 902 902 702 791 791 282 282 791 902 92
ГЛАВА 5
Продовження табл. 5.25
Сума, грн 9091 4000 15000 13091 793,33
Однією з особливостей комерційної діяльності аптечних закладів є пільгова та безоплатна реалізація лікарських засобів, яку здійснюють спеціалізовані аптеки. Підставою для продажу лікарських засобів на пільгових умовах або безоплатно є рецепт, оформлений на бланку ф. № 2 і завірений печаткою «Для рецептів». Виправлення у таких рецептах не допускаються. Безоплатно і на пільгових умовах можна продавати тільки ті ліки, які включено до Переліку, затвердженого відповідною постановою КМУ (№ 1071 від 05.09.96 р.). Витрати, пов’язані з відпуском ліків безоплатно або на пільгових умовах, компенсуються за рахунок загальних асигнувань, передбачених відповідними бюджетами на охорону здоров’я, а також за рахунок коштів Чорнобильського фонду. Для одержання компенсації за реалізовані на пільгових умовах або безоплатно ліки необхідно суворо контролювати правильність оформлення «пільгових» рецептів. Рецепт, який виписано з порушенням встановлених вимог або вміщує непоєднувані лікарські засоби, вважається недійсним і ліки за таким рецептом не відпускаються, його погашають спеціальним штампом «Рецепт недійсний» і повертають хворому. На підставі «пільгових» рецептів аптека складає зведений реєстр у двох примірниках, один з яких призначено для одержання компенсації з відповідного бюджету або від установи охорони здоров’я. Другий примірник цього реєстру з доданими до нього рецептами залишається у бухгалтерії аптеки. Реалізація ліків на пільгових умовах та безоплатно і отримання компенсації відображається в обліку такими проводками (табл. 5.26). Крім реалізації готових лікарських форм та виробів медичного призначення, аптеки здійснюють продаж лікарських засобів власного виготовлення. Лікарські засоби, виготовлені в аптеках
Особливості обліку в торгівлі
257 Таблиця 5.26
Облік пільгової та безоплатної реалізації ліків
№ з/п 1
Зміст господарської операції Відпущено ліки: за безоплатними рецептами за пільговими рецептами з оплатою 50% вартості ліків готівкою за повну вартість Відображено торговельну націнку на реалізовані ліки (сума умовна) Списано фактичну собівартість реалізованих ліків Одержано від установи охорони здоров’я компенсацію за безоплатну і пільгову реалізацію ліків
за рецептами лікарів або на замовлення лікувально-профілактичних установ із дозволених до використання діючих та допоміжних речовин, не потребують обов’язкової державної реєстрації. Витрати на виготовлення таких засобів відображають (як і звичайні виробничі витрати) на рахунку 23 «Виробництво». Виготовлені лікарські засоби прибуткують на рахунках 26 «Готова продукція» або 28 «Товари» з подальшою реалізацією та обліком, як і готових лікарських форм. Якщо витрати на власне виготовлення лікарських засобів носять епізодичний характер, їх можна (і доцільно) обліковувати на окремому аналітичному рахунку у складі рахунку 28 «Товари». До таких витрат відносять тільки вартість використаної сировини і тари, а решту виробничих витрат обліковують на рахунку 93 «Витрати на збут». Це звичайно спрощує і полегшує ведення обліку реалізації медичних засобів власного виготовлення. Аптекам заборонено реалізувати населенню неякісні лікарські засоби та засоби з вичерпаним терміном придатності. Такі лікарські засоби, як правило, підлягають утилізації та знищенню. В обліку їх вартість на підставі відповідних документів відносять на фінансові результати поточної діяльності (субрахунок 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей» або 949 «Інші витрати операційної діяльності»). Такі основні особливості обліку реалізації лікарських засобів і товарів медичного призначення аптеками.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особливості відображення в обліку реалізації лікарських засобів аптеками» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
