Особливості будівельного виробництва та їх вплив на організацію обліку
Будівництво як вид підприємницької діяльності в сучасних умовах — одна з найпоширеніших та прибуткових галузей економіки. У той же час це дуже специфічна галузь, яка працює на віддалену перспективу, потребує значних первинних інвестицій, пов’язана зі створенням нерухомості, яка тривалий час буде займати певну територію. Внаслідок цього питання будівельної діяльності регулюються значною кількістю законодавчих та інших нормативних актів, а будівництву приділяється підвищена увага з боку державних контролюючих органів. Будівельна діяльність — це не лише будівництво нових об’єктів, а й реконструкція, реставрація, капітальний ремонт, упорядкування об’єктів містобудування, розширення і технічне переоснащення підприємств тощо. Будівельна діяльність пов’язана з рядом специфічних понять і визначень, таких як: 1) об’єкт будівництва — будинки і споруди житлово-комунального, промислового та іншого виробничого і невиробничого призначення; 2) суб’єкти планування будівництва — органи державної влади та місцевого самоврядування, юридичні та фізичні особи; 3) суб’єкти будівництва — архітектори, розробники містобудівної та проектної документації, замовники, підрядчики, виробники будівельних матеріалів, власники і користувачі об’єктів будівництва, органи влади. У цій лекції розглянуто особливості обліку в підрядних будівельно-монтажних організаціях, які на свій ризик і за обумовлену плату виконують певні будівельні роботи і передають їх замовнику згідно з контрактом.
6
ГЛАВА 1
Підрядчики, у свою чергу, поділяються на: — генеральних, які відповідають за виконання всього комплексу робіт, передбачених замовленням, передачу їх замовнику та забезпечують координацію роботи інших підрядчиків; — головних, які відповідають за виконання частини робіт на об’єкті, передають їх генеральному підряднику або замовнику і забезпечують координацію діяльності субпідрядників; — субпідрядників, які виконують спеціальні та окремі види робіт (сантехнічні, електромонтажні, оздоблювальні тощо) за домовленістю з генеральним, головним підрядником або замовником. Будівельна діяльність (пошукові та проектні роботи для будівництва, зведення несучих та огороджувальних конструкцій, будівництво та монтаж інженерних і транспортних мереж) належать до такого виду діяльності, який підлягає обов’язковому ліцензуванню. У той же час розробка кошторисної документації не підлягає ліцензуванню. Ліцензія на здійснення будівельної діяльності видається на 5 років і у бухгалтерському обліку відображається як придбання нематеріальних активів (на субрахунку 127 «Інші нематеріальні активи»). Витрати на придбання довгострокової ліцензії вважаються капітальними інвестиціями і проводяться через субрахунок 154 «Придбання (створення) нематеріальних активів» записами: 1) Д-т субрах. 154 — К-т субрах. 631, 685; 2) Д-т субрах. 127 — К-т субрах. 154. Підприємства, які здійснюють будівельну діяльність без придбання відповідної ліцензії, та їх керівники (власники) можуть притягуватися до фінансової, адміністративної або навіть кримінальної відповідальності (залежно від характеру порушення). Будівництво об’єктів виробничого та іншого призначення, підготовка будівельних ділянок, роботи з обладнання будівель, по закінченню будівництва, прикладні та експериментальні дослідження і розробки, що виконуються суб’єктами підприємництва для інших суб’єктів або за їх замовленням, здійснюються на умовах договора будівельного підряду. Порядок укладання і виконання договорів підряду на будівельні роботи регулюється «Загальними умовами укладання і виконання договорів підряду у капітальному будівництві», затвердженими постановою КМУ від 01.08.2005 р. № 668. Дані умови розроблено відповідно до норм Цивільного та Господарського кодексів України. Важливими елементами договору підряду є: предмет договору, договірна ціна, терміни початку і закінчення робіт, порядок забезпечення робіт
Особливості обліку в будівельному виробництві
7
проектною документацією, ресурсами та послугами, порядок залучення субпідрядників, порядок розрахунків за виконані роботи, порядок здавання-приймання закінчених робіт (об’єкта будівництва), гарантійні терміни якості закінчених робіт, відповідальність сторін за порушення умов договору підряду тощо. Підрядчик зобов’язаний здійснювати будівництво та пов’язані з ним будівельні роботи відповідно до проектної документації. Ціна робіт визначається на підставі кошторису, який може бути приблизним (гнучким) або твердим. Зміни до останнього можуть вноситися лише за погодженням сторін. У разі його перевищення всі пов’язані з цим витрати відшкодовує підрядчик. Замовник має право вносити зміни у проектно-кошторисну документацію до початку робіт або в процесі їх виконання якщо додаткові роботи, зумовлені такими змінами, за вартістю не перевищують 10% означеної у кошторисі ціни і не змінюють характер цих робіт. Оплата виконаних робіт здійснюється після приймання замовником збудованого об’єкта, якщо інший порядок розрахунків не передбачено договором. Підрядчик має право вимагати виплати йому авансу лише у випадках і в розмірі, передбаченому договором. Оплата виконаних робіт здійснюється за ціною, передбаченою договором, навіть якщо фактичні витрати підрядчика будуть менші передбачених кошторисом (якщо така економія не зумовила погіршення якості виконаних робіт). Усі недоліки виконання робіт, що сталися з вини підрядчика або субпідрядчика, повинні бути усунені ними за свій кошт. Якщо будівельні роботи повністю або частково виконуються з матеріалів замовника або ж останній забезпечує будівництво водопостачанням, електроенергією та іншими послугами, то у договорі підряду необхідно передбачити норми витрачання цих матеріалів та послуг. Підрядчик зобов’язаний надати замовнику звіт про використання матеріалів та повернути невикористані їх залишки і відходи. Відповідно до вимог Цивільного кодексу України (ЦКУ) підрядчик зобов’язаний укласти договір страхування об’єкта будівництва або комплекса робіт (якщо інше не передбачено договором підряду) і повідомити про це замовника, надавши інформацію про страхову організацію, розмір страхової суми та застраховані ризики. Основні принципи організації обліку активів і пасивів підприємств будівельної галузі мало чим відрізняються від об-
8
ГЛАВА 1
ліку у промислових підприємствах. У той же час організація обліку доходів, витрат, розрахунків, порядок калькулювання собівартості виконаних робіт і визначення фінансових результатів у підрядних будівельних організаціях має певні особливості, обумовлені специфікою будівельного виробництва, організаційною структурою і технологією діяльності виробничих підрозділів. Серед особливостей, які необхідно враховувати при організації обліку, можна виділити такі: 1) виробничий процес у будівництві проводиться на нерухомих об’єктах, часто досить віддалених від основної виробничої бази будівельної організації, при рухомому характері роботи робітників, будівельних машин і механізмів; 2) процес будівництва може бути довгостроковим, що зумовлює поступове нагромадження витрат у незавершене будівництво до здачі об’єкта замовнику; 3) будівельні організації часто спеціалізуються на певних видах робіт, які мають суттєві організаційні та технологічні відмінності (житлове будівництво, будівництво об’єктів промислового призначення, доріг, мостів, електромонтажні, сантехнічні, оздоблювальні, покрівельні роботи і т. ін.); 4) безцехова структура будівельних організацій, що зумовлює специфіку в організації обліку загальновиробничих витрат; 5) значна питома вага витрат на утримання і експлуатацію будівельних машин і механізмів, що зумовлює необхідність їх окремого обліку та спеціальних методів розподілу; 6) основним методом обліку витрат на виконання будівельно-монтажних робіт є позамовний (за окремими контрактами, об’єктами, роботами, послугами). У той же час витати у допоміжних виробництвах (механічних, столярних тощо) можуть обліковуватися попроцесним методом; 7) для забезпечення необхідних побутових умов належного рівня техніки безпеки і т. ін. на будівельних майданчиках часто зводять тимчасові будівлі, споруди, огорожі тощо, які обліковують як тимчасові (нетитульні) споруди на субрахунку 113 аналогічної назви; 8) будівельні матеріали, конструкції, деталі, обладнання для монтажу тощо, які завозяться на будівельні майданчики з центральних складів або безпосередньо від підприємств-виробників (постачальників), зараховуються у підзвіт матеріально відповідальних осіб (виконавців робіт, начальників дільниць тощо), а на витрати будівництва відносяться лише після їх використання (на підставі відповідних звітів);
Особливості обліку в будівельному виробництві
9
9) згідно з П(С)БО 18 «Будівельні контракти» облік розрахунків із замовниками може бути організовано за контрактами двох типів: — контракт з фіксованою ціною, який передбачає фіксовану (тверду) ціну всього обсягу будівельних робіт або фіксовану ставку за одиницю кінцевої продукції, що випускатиметься на об’єкті будівництва; — контракт за ціною «витрати плюс», який передбачає ціну як суму фактичних витрат підрядника на виконання контракту та погодженого прибутку (у вигляді відсотка від витрат або фіксованої суми); 10) облік витрат за контрактами у підрядника може проводитися одним з двох методів: — методом виконання відсотка робіт, при якому сума доходу відображається у міру виконання контракту. Витрати, понесені на відповідному етапі виконання контракту, порівнюють з доходами і відображають у звіті про результати виконаної роботи; — методом виконання контракту, при якому витрати й одержані авансові надходження від замовника нагромаджуються з початку виконання контракту, а доход показується лише тоді, коли роботи за контрактом завершені; 11) використання обох методів передбачає створення резерву для покриття витрат на стадії завершення і здачі об’єкта будівництва. Такі основні характерні риси виробничої діяльності підприємств і організацій галузі будівельного виробництва.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особливості будівельного виробництва та їх вплив на організацію обліку» з дисципліни «Бухгалтерський облік у галузях економіки»
