Согласно ст. 823 ГК РФ договорами, исполнение которых связано с передачей в собственность другой стороне денежных сумм или других вещей, определяемых родовыми признаками, может предусматриваться предоставление кредита, в т.ч. в виде аванса, предварительной оплаты, отсрочки и рассрочки оплаты товаров, работ или услуг (коммерческий кредит), если иное не установлено законом. В бухгалтерском учете операции по продаже товаров на условиях коммерческого кредита (в т.ч. проценты) отражаются в составе выручки от реализации (п. 6.2 ПБУ 9/99). То же относится к процентам (дисконту) по товарному векселю (собственному векселю покупателя, полученному в счет оплаты товаров). В налоговом учете проценты (дисконт) отражаются в составе внереализационных доходов на основании п. 6 ст. 250 НК РФ. Дата признания таких доходов при применении метода начисления устанавливается в соответствии с п. 6 ст. 271 НК РФ (последняя дата месяца и дата окончательного расчета покупателя-заемщика). При применении кассового метода доходы в виде процента (дисконта) признаются на дату погашения задолженности (поступления денежных средств или иных активов) (ст. 273 НК РФ). Проценты, полученные продавцом (поставщиком) по коммерческому кредиту, облагаются НДС в полной сумме на дату его фактического получения (пп. 2 п. 1 ст. 162 НК РФ). Если покупатель в оплату товаров выдал собственный вексель, НДС облагается сумма процентов (дисконта) в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка РФ, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента (пп. 3 п. 1 ст. 162 НК РФ).
Пример. 12 января 2010 г. организация продала партию товаров стоимостью 120 000 руб. (в т.ч. НДС - 18 305 руб.). В тот же день в обеспечение оплаты товаров покупатель выдал организации собственный вексель номиналом 130 000 руб. со сроком платежа "по предъявлении, но не ранее 15 февраля 2010 г.". 15 февраля 2010 г. организация предъявила вексель к оплате, а покупатель погасил его. В данном случае общая сумма процентов по векселю составит: 130 000 - 120 000 = 10 000 руб. Сумма процентов, рассчитанная исходя из ставки рефинансирования, равна: 120 000 руб. x 8,75% x 34 дн. : 365 дн. = 978 руб., где 120 000 руб. - сумма задолженности покупателя; 8,75% годовых - ставка рефинансирования, действовавшая в период расчета процентов; 34 дн. - период расчета процентов (с 13 января по 15 февраля 2010 г. включительно). Таким образом, сумма процентов, которую нужно включить в налоговую базу по НДС, составит: 10 000 - 978 = 9022 руб. В бухгалтерском учете проценты по векселям, полученным от покупателей, включаются в выручку. Январь 2010 г.: Д-т 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") К-т 90/1 - 120 000 руб. - отражена выручка от реализации товаров; Д-т 90/3 К-т 68 (субсчет "НДС") - 18 305 руб. - начислен НДС с выручки от реализации товаров; Д-т 62 (субсчет "Расчеты по векселям полученным") К-т 62 (субсчет "Расчеты с покупателями") - 130 000 руб. - получен вексель от покупателя товаров; Д-т 62 (субсчет "Расчеты по векселям полученным") К-т 90/1 - 10 000 руб. - отражены проценты по векселю; Д-т 90/2 К-т 76 "Отложенный НДС" - 1376 руб. (9022 руб. x 18/118). Февраль 2010 г.: Д-т 51 К-т 62 (субсчет "Расчеты по векселям полученным") - 130 000 руб. - погашен вексель; Д-т 76 "Отложенный НДС" К-т 68 "НДС" - 1376 руб. - начислен НДС к уплате в бюджет. На сумму процентов, включаемых в налоговую базу, нужно выписать счет-фактуру и зарегистрировать его в книге продаж.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Коммерческий кредит» з дисципліни «Особливості галузевого обліку: виробництво, торгівля, будівництво»
