ДИПЛОМНІ КУРСОВІ РЕФЕРАТИ


ИЦ OSVITA-PLAZA

Реферати статті публікації

Пошук по сайту

 

Пошук по сайту

Головна » Реферати та статті » Бухгалтерський облік » Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації

ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ФІНАНСОВОГО ЛІЗИНГУ
Бухгалтерський облік фінансової оренди Відповідно до П(С)БО 14, об’єкт, отриманий за договором фінансо вого лізингу, в обліку лізингоодержувача, залежно від різновиду об’єкта фінансової оренди, відображається: x як актив; x як зобов’язання перед лізингодавцем. Згідно з п. 5 П(С)БО 14, отриманий об’єкт відображається: x у складі основних засобів на рахунку 10 «Основні засоби»; x у складі інших необоротних активів на рахунку 11 «Інші необоротні активи». Лізингоодержувач відображає об’єкт лізингу за найменшою на поча ток оренди оцінкою: справедливою вартістю активу або справжньою вартістю мінімальних орендних платежів. Протягом періоду очікуваного використання об’єкта лізингу лізинго одержувач нараховує амортизацію в порядку та розмірах, визначених П(С)БО 7 «Основні засоби». 463

Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова

При ввезенні об’єкта фінансового лізингу на митну територію України лізингоодержувач зобов’язаний сплатити передбачені законодавством пла тежі як при імпортних операціях. Таким чином, на суму митних платежів необхідно збільшити вартість об’єкта лізингу.
Об'єкт лізингу відображається у лізингоодержувача на балансі у складі основних фондів (необоротних активів), на які нарахову ється амортизація.

Таким чином, застосовуючи положення П(С)БО 7 «Основні засоби» можна відобразити в обліку вартість об’єкта за первісною вартістю, з ура хуванням витрат, визначених у п. 8 П(С)БО 7: x реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, що здійснюють ся узв’язку зпридбанням (отриманням) прав на об’єкт основних засобів; x суми ввізного мита; x суми непрямих податків у зв’язку з придбанням (створенням) основ них засобів (якщо вони не відшкодовуються підприємству); x витрати зі страхування ризиків доставки основних засобів; x витрати на транспортування, установку, монтаж, налагодження основ них засобів; x інші витрати, безпосередньо пов’язані здоведенням основних засобів до стану, вякому вони придатні для використання із запланованою метою. Різниця між сумою мінімальних орендних платежів та вартістю об’єкта лізингу, відображеною в обліку лізингоотримувача на початку терміну дії договору лізингу, є фінансовими витратами лізингоотримувача. Фінансові витрати відображаються в обліку тільки в сумі, що відноситься до звітно го періоду (п. 5 П(С)БО 14) та відображається на субрахунку 952 «Інші фінансові витрати». Кредиторська заборгованість перед лізингодавцем відображається на субрахунку 531 «Зобов’язання за фінансовою орендою в іноземній валюті». Заборгованість, що буде погашена протягом 12 місяців з дати балан су, підлягає відображенню на рахунку 612 «Поточна заборгованість за дов гостроковими зобов’язаннями в іноземній валюті. Податковий облік у лізингоодержувача Відповідно до пп. 3.1.2 Закону про ПДВ, оподаткуванню підлягають операції з увезенням (пересиланням) на митну територію України майна за договорами оренди (лізингу). База для нарахування ПДВ визначається відповідно до п.4.3 Закону про ПДВ, — це договірна (контрактна) вартість 464

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України об’єкта лізингу, але не менша митної вартості, зазначеної у ВМД з ураху ванням витрат на транспортування, навантаження, розвантаження, переван таження та страхування до пункту перетину митного кордону України, сплати брокерських, агентських, комісійних та інших видів винагород, пов’язаних зувезенням (пересиланням), акцизних зборів, увізного мита, ата кож інших податків, зборів (обов’язкових платежів), за винятком податку на додану вартість, що включаються у ціну об’єкта лізингу. Датою виник нення податкових зобов’язань при ввезенні (імпортуванні) товарів є дата оформлення ВМД із зазначенням у ній суми податку, що підлягає сплаті. Відповідно до пп. 7.4.1 Закону про ПДВ, суми ПДВ, сплачені (нара ховані) платником податку узвітному періоді узв’язку зпридбанням (спо рудженням) основних фондів, що підлягають амортизації, включаються до складу податкового кредиту такого звітного періоду. Наявність прав на по датковий кредит залежить від того, чи переходить до орендаря право влас ності на об’єкт фінансового лізингу. Варіант 1 Право власності на об’єкт фінансового лізингу переходить до орендаря Вивезення обладнання в режимі експорту не відбудеться, тому мож на застосувати пп. 7.4.1 Закону про ПДВ. У разі фінансової оренди витратами на придбання будуть лізингові пла тежі, які, відповідно п. 16 Закону «Про фінансовий лізинг», складаються з: x суми, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу; x платежу як винагороди лізингодавцю за отримане у лізинг майно; x компенсації відсотків за кредит; x інших витрат лізингодавця, що безпосередньо пов’язані звиконанням договору. Право власності на предмет договору лізингу складається зтрьох скла дових: 1) права володіння; 2) права користування; 3) права розпорядження. Таким чином, сплату лізингових платежів можна вважати витратами на придбання двох складових прав власності, які є необхідними для здійснення господарської діяльності. Після закінчення дії договору фінансового лізингу орендар доплачує залишкову вартість об’єкта і отримує повне право власності на нього, тоб то отримує право розпорядження цим об’єктом. 465

Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова

Таким чином, відповідно до пп.7.4.1 Закону про ПДВ, підприємство має право на податковий кредит уперіод увезення об’єкта йоформлення ВМД. Варіант 2 Право власності на об’єкт фінансового лізингу не переходить до орендаря Після закінчення договору оренди, орендар повертає обладнання не резиденту. Права на податковий кредит орендар не має до моменту вивезення за межі України об’єкта оренди. Повернення об’єкта здійснюється вмитному режимі експорту. Тому вць ому випадку застосовується п.8.1 Закону про ПДВ, відповідно до якого, після вивезення обладнання за належним чином оформленою ВМД у орендаря з’явиться право на бюджетне відшкодування. Платник податку, який здійснює операції звивезення (пересилання) товарів (робіт, послуг) за межі митної те риторії України (експорт) і подає розрахунок експортного відшкодування за наслідками податкового місяця, має право на отримання такого відшкоду вання протягом 30 календарних днів з дня подання такого розрахунку. Такий розрахунок необхідно подавати разом із увізною ВМД, яка підтверджує факт митного оформлення товарів для їх вільного викорис тання на митній території України. Сплата відсотків або комісій ускладі орендних (лізингових) платежів, нарахованих на вартість об’єкта фінансового лізингу (без урахування час тини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини вартості об’єкта фінансового лізингу згідно з договором), не є об’єктом обкладання ПДВ (пп. 3.2.2 Закону про ПДВ). При отриманні об’єкта уфінансовий лізинг лізингоодержувач збільшує відповідну групу основних фондів на вартість об’єкта лізингу (без урахуван ня відсотків або комісій, що нараховані або будуть нараховані на його вартість згідно здоговором). Збільшення вартості відповідної групи основних засобів відбувається у податковий період отримання об’єкта лізингу. Валові витрати лізингоодержувача збільшуються на частину лізинго вого платежу, яка дорівнює сумі відсотків або комісій, нарахованих на вартість об’єкта, без урахування частини лізингового платежу, що надаєть ся в рахунок компенсації частини вартості об’єкта лізингу. ПРИКЛАД 1 Укладено договір на фінансову оренду з нерезидентом, відповідно до якого право власності на об’єкт лізингу переходить до лізингоодержувача. 466

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Об’єкт лізингу — виробниче обладнання, справедлива вартість якого — 50000 доларів США. Термін договору — 5 років, з 1 січня 2005 року. Річна оренда — 12% річних. Один раз на квартал здійснюється нарахування і сплата лізингових пла тежів. Курс НБУ: x на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,25 грн./$; x на дату нарахування та сплати лізингового платежу — 5,23 грн./$; x на звітну дату — 5,26 грн./$. Митні витрати під час митного оформлення: x митний збір — 0,6% від вартості об’єкта оренди; x ввізне мито — 9%. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x здійснити розрахунки. Рішення Відповідно до формули 1, рекомендованою П(С)БО 14, визначається мінімальна сума лізингових платежів. 50000$. = А � [(1 –

1 ) / 0,03], (1 0,03)20 1 ) / 0,03] = 3362$. (1 0,03)20

де: А — сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно. А =50000$ / [(1 –

Враховуючи наведену формулу можна розрахувати мінімальний лізин говий платіж на весь термін дії договору фінансового лізингу. 3362$ � 20 (кількість періодів) = 67240$. Таким чином, фінансові витрати лізингоодержувача за весь термін оренди: 67240$ – 50000$ = 17240$. Визначення фінансових витрат: x 1 квартал — 50000$ � 3% = 1500$; x 2 квартал — (50000$ – 1862$) = 48138$ � 3% = 1444%; x 3 квартал — (48138$ – 1918$) =46220$ � 3% = 1387$; x 4 квартал — (46220$ – 1975$) =44245$ � 3% = 1327$; x і т. д. в кожному році. 467

Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова

На прикладі розрахунків за перший рік оренди показано як мають проводитись нарахування мінімальних лізингових платежів і відповідних витрат (табл. 1.1).
Таблиця 1.1. Порядок розподілу платежів за фінансову оренду об’єкта лізингу
Орендні платежі по об’єкту фінансового лізингу Мінімальна Фінансо- Дійсна пласума платежів ві вита за об’єкт відповідно до трати фінансового розрахунку (долар лізингу (до(долар США) США) лар США) 1 2 3 = (2-1) 3362 3362 3362 3362 13448 ............ 67240 1500 1444 1387 1327 5658 ........... 17240 1862 1918 1975 2035 7790 .......... 50000 Залишок заборгованості за мінусом попередньо нарахованих витрат за кожен звітній період (долар США) 50000 48138 46220 44245 42210

Дата нарахування

01.01.2005 р. 31.03.2005 р. 30.06.2005 р. 30.09.2005 р. 31.12.2005 р. 1 рік оренди всього І т.д. до 2009 р.

......... -----

Реєстр господарських операцій
№ п/п 1 1 Зміст господарської операції 2 Перераховано митні витрати: - митний збір: (50000$ u 5,25) u 0,6%= 1575 грн.; - ввізне мито: (50000$ u 5,25) u 9% = 23625 грн.; - cума ПДВ: (50000$ u 5,25) + 23625) u u 20% = 57225 грн. Кореспонден Сума, ція грн. рахунків дебет кредит 3 4 5 Податковий облік ВД ВВ 6 7

377 642 641

311 311 311

1575 23625 57225

468

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження рішення прикладу 1
1 2 3 2 Відображено вартість обладнання, яке одержано у фінансовий лізинг. Митні витрати віднесено на збільшення вартості отриманого обладнання: - митний збір; - ввізне мито. Відображено податковий кредит з ПДВ, яке сплачено під час митного оформлення. Отримане обладнання зараховано на баланс підприємства: 262500 + 1575 + 23625 = = 287700 грн. Відображено загальну плату за об’єкт лізингу за рік (яка погашається щоквартально протягом року): 7790$ u 5,25 = 40897,5 грн. Відображено нарахування плати за об’єкт лізингу в 1 кварталі поточного року: 1862$ u 5,23 = 9738 грн. Відображено нарахування фінансових витрат за фінансову оренду. Фінансові витрати віднесено на фінансовий результат. Відображено перерахування нерезиденту орендної плати: 3362$ – 504$ = 2858$ (за вирахуванням податку на доходи нерезидента). Відображено нарахування курсової різниці ззаборгованості на момент її нарахування: (5,25 – 523) u 1862$ = 37 грн. Курсова різниця віднесена на фінансовий результат. 3 152 4 531 5 50000$ 262500 6 7

4 5

152 152 641 104

377 642 644 152

1575 23625 57225 287700

6

531

612

7790$ 40897,5

7

612

632

1862$ 9738 1500$ 7845 7845 2858$ 14947 7845

8 9 10

952 792 632

632 952 312

11

612

744

37

12

744

793

37

469

Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова

Продовження рішення прикладу 1
1 13 2 Утримано податок на доходи нерезидента: (3362$ u 15%) u 5,23 = 2637 грн. До бюджету сплачено податок на доходи нерезидента. Відображено курсову різницю на дату балансу (квартальна звітність): - на суму поточної заборгованості: (7790$ – 1862$) u (5,25 – – 5,26) = 59 грн. - на суму довгострокових зобов’язань за фінансову оренду: (50000$ – 7790$) u (5,25 – –5,26) = 422 грн. Курсова різниця віднесена на фінансовий результат. В податковому обліку відображено курсову різницю по кредиторській заборгованості: (50000$ – 1862$) u (5,25 – – 5,26) = 481 грн. 3 632 4 641 5 504$ 2637 2637 6 7

14 15

641

311

974

612

59

974

531

422

16 17

793 -

974 -

481 481 -

Доходи нерезидентів, які вони отримали на території України мають обов'язково оподатковуватися. Порядок оподаткування доходів нерезидентів за джерелом їх поход ження з України визначено у ст. 13 Закону про прибуток. Оподаткуванню підлягає: 1. Лізингова (орендна) плата, що виплачується нерезиденту за дого ворами оперативної оренди (лізингу). 2. Лізингова (орендна) плата, що виплачується нерезиденту за дого ворами фінансової оренди (лізингу). При сплаті нерезиденту орендних платежів за договорами фінансово го лізингу (оренди) оподаткуванню підлягає лише частина орендних (лізин гових) платежів без урахування суми, що сплачується лізингодавцю на відшкодування вартості об’єкта оренди (лізингу). 470

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 3. Якщо за договором фінансового лізингу право власності на нерухо ме майно, що розташоване на території України, переходить до резидента України — лізингоодержувача, то відповідно до пп. «д» п. 13.1 Закону про прибуток, доходи від такого продажу підлягають оподаткуванню податком на доходи нерезидентів.
1. Податок на доходи нерезидента зобов'язана утримувати особа, яка здійснює оплату такого доходу. 2. Ставка податку на дохід, отриманий нерезидентом на території України — 15%. 3. Податок утримується із суми виплати за її рахунок (дохід, що підлягає виплаті, зменшується на суму податку).

Податковий облік резидента лізингодавця Відповідно до пп. 6.2.1 Закону про ПДВ, при продажу товарів, що бу ли вивезені (експортовані) платником податку за межі митної території України, застосовується нульова ставка податку. Таким чином, лізингода вець має право на експортне відшкодування сум ПДВ, сплачених при купівлі об’єкта лізингу. Не є об’єктом оподаткування операції зі сплати відсотків або комісій у складі орендних (лізингових) платежів, нарахованих на вартість об’єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що на дається урахунок компенсації частини вартості об’єкта фінансового лізин гу згідно із договором).
Під час вивезення об’єкта фі нансового лізингу за межі мит ної території України, до митної вартості об'єкта застосову ється нульова ставка (операції з передання об'єкта фінансово го лізингу в користування з ме тою оподаткування прирівню ються до продажу).

Не підлягає оподаткуванню фінансовий дохід лізингодавця (суми відсотків або комісійних у складі орендного платежу).

471

Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова

Відповідно до пп.7.9.6 Закону про прибуток, передання майна уфінан совий лізинг (оренду) для цілей оподаткування прирівнюється до його продажу в момент такої передачі. При цьому орендодавець: а) збільшує валові доходи; б) у разі передання у фінансовий лізинг майна, що на момент такого передання перебувало у складі основних фондів орендодавця, змінює відповідну групу основних фондів згідно зправилами, визначеними для їх продажу.
При нарахуванні лізингового платежу орендодавець збільшує валові до ходи на частину лізингового платежу, яка дорівнює сумі відсотків або комісій, нарахованих на вартість об'єкта фінансового лізингу (без урахування частини лізингового платежу, що надається у рахунок компенсації частини вартості об'єкта фінансового лізингу), за наслід ками податкового періоду, в якому здійснюється таке нарахування.

ПРИКЛАД 2 Придбане виробниче обладнання ВАТ «Зорі» за 190080 грн. (в т. ч. ПДВ) було передано уфінансову оренду, строком на 3 роки, з 01.01.2005р. до 01.01.2008 р. Орендна ставка — 12% річних. Оплата щоквартально, в останній день кварталу. Справедлива вартість об’єкта — 158400 грн. Митні витрати: x вивізне мито — 2% від митної вартості обладнання; x митні збори — 0,5% митної вартості обладнання. Курс НБУ: x на дату митного оформлення об’єкта лізингу — 5,28 грн./$; x на дату нарахування лізингового платежу — 5,25 грн./$; x на дату надходження лізингового платежу від нерезидента — 5,22грн./$. Необхідно: x скласти журнал реєстрації господарських операцій; x здійснити розрахунки. Рішення 1. Розрахунок вартості обладнання в іноземній валюті: 158400 грн./5,28 грн. = 30000 доларів США. 2. Ставка відсотків за 1 квартал 2005 р.: 12%/4 = 3%. 3. Кількість періодів за термін оренди: 3 � 4 кв. = 12 періодів. 472

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України 4. Відповідно до П(С)БО 14, використовуємо формулу розрахунку мі німальної суми оренди: 1 ) 30000$. = А � [(1 – 12 / 0,03],

(1 0,03)

де: А — сума мінімального орендного платежу, що сплачується регулярно. Таким чином: 1 ) А = 30000$ / [(1 – 12 / 0,03] = 30000$./ 9.933 = 3020$;

(1 0,03)

x x x x x

А = 3020$ за 1 квартал 2005 р., а за весь термін оренди: 3020$ � 12 = 36240$. 5. Розрахунок фінансових доходів лізингодавця: 36240$ – 30000$ = 6240$. 6. Визначення фінансових витрат: 1 квартал — 30000$ � 3% = 900$; 2 квартал — (30000$ – 2120$) = 27880$ � 3% = 836%; 3 квартал — (27880$ – 2184$) = 25696$ � 3% = 771$; 4 квартал — (25696$ – 2249$) = 23447$ � 3% = 1327$; і т. д. в кожному році. Всі розрахунки зведено у таблицю 2.1.
Порядок розподілу платежів за фінансову оренду
Орендні платежі по об’єкту фінансового лізингу

Таблиця 2.1.

Дата нарахування

Мінімальна сума плате- Фінансові жів відповід- витрати но до розрахунку (долар (долар США) США) 1 2 3020 3020 3020 3020 12080 ............ 36240 900 836 771 703 3210 ........... 6240

Дійсна плата за об’єкт фінансового лізингу (долар США) 3 = (2-1) 2120 2184 2249 2317 8870 .......... 30000

Залишок заборгованості за мінусом попередньо нарахованих витрат за кожен звітній період (долар США) 30000 27880 25696 23447 21130 ......... -----

01.01.2005 р. 31.03.2005 р. 30.06.2005 р. 30.09.2005 р. 31.12.2005 р. 1 рік оренди всього І т. д. до 2009 р.

473

Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова

Реєстр господарських операцій
№ п/п 1 1 Зміст господарської операції 2 Виробниче обладнання придбано у вітчизняного постачальника і віднесено до обліку. Податковий кредит. Проведено списання з балансу виробничого обладнання і передано в оренду. Сума переданого обладнання в оренду віднесена на фінансовий результат. Митні витрати: Сплачено і віднесено до витрат: - вивізне мито: (30000$ u 5,28) u 2% = 3168 грн.; - митний збір: (30000$ u 5,28) u 0,5% = 792 грн. Митні витрати віднесено на фінансовий результат. Передано об’єкт лізингу в оренду. Суму оренди віднесено на рахунок довгострокової дебіторської заборгованості. Нараховані податкові зобов’язання за ставкою 0%. У складі фінансового результату відображено дохід від передачі обладнання в оренду. Відображено нарахування в поточному 2005 року орендних платежів. Кореспонденція рахунків Сума, грн. Податковий облік ВД 6 ВВ 7 158400

дебет кредит 3 4 5 158400 10 631

2 3 4 5

641 972 793

631 10 972

31680 158400 158400

949 642 949 685 791 161

642 311 685 311 949 742

3168 3168 792 792 3960 30000$ 158400 158400

6 7

8 9

742 742

641 793

0 158400

10

377

161

8870$

474

Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження рішення прикладу 2
1 11 2 Відображено нарахування лізингового платежу у частині фінансових витрат: 900$ u 5,25 грн/$ = 4725 грн. У складі фінансових результатів відображено нарахування суми відсотків. Відображено зарахування на валютний рахунок суми орендної плати від нерезидента: - у частині фінансового доходу лізингодавцярезидента: 900$ u 5,22 = 4698 грн. - у частині заборгованості за об’єкт лізингу: 900$ u 5,22 = 11066,4 грн. Відображено курсову різницю під час погашення заборгованості за орендну плату: (5,25 – 5,22) u 900$ = 27 грн. Курсова різниця віднесена на фінансовий результат. Відображено переоцінку: - довгострокової дебіторської заборгованості: (30000$ – 8870$) = 21130$ u u (5,28 – 5,22)=1267,8 грн.; -поточної дебіторської заборгованості: (8870$ – 2120$) = 6750$ u u (5,28 – 5,22) = 405 грн. Від’ємну курсову різницю віднесено на фінансовий результат. 3 373 4 732 5 900$ 4725 4725 6 4725 7

12 13

732

792

312

373

900$ 4698 2120$ 11066,4 27 27

312

377

14

974 793

373 974

15 16

974

161

1267,8

974 793

377 974

405 1672,8

17

Ви переглядаєте статтю (реферат): «ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА ФІНАНСОВОГО ЛІЗИНГУ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»

Заказать диплом курсовую реферат
Реферати та публікації на інші теми: ЄВРОПЕЙСЬКИЙ БАНК РЕКОНСТРУКЦІЇ ТА РОЗВИТКУ
Фінансові ресурси інвестування
Аудит нерозподіленого прибутку
О впливі Гольфстріму на погоду взимку у Москві
Аудит податкової звітності з податку на додану вартість сільськог...


Категорія: Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації | Додав: koljan (27.03.2012)
Переглядів: 1286 | Рейтинг: 0.0/0
Всього коментарів: 0
Додавати коментарі можуть лише зареєстровані користувачі.
[ Реєстрація | Вхід ]

Онлайн замовлення

Заказать диплом курсовую реферат

Інші проекти




Діяльність здійснюється на основі свідоцтва про держреєстрацію ФОП