Загальна характеристика реекспортних операцій Реекспорт — це вивезення за межі України та продаж іноземним суб’єктам зовнішньоекономічної діяльності товарів, раніше імпортованих на територію України. У статті 196 Митного кодексу України визначено митний режим, відповідно до якого, товари не пізніше встановленого законодавством терміну з моменту їх увезення на митну територію України вивозяться з цієї території в режимі експорту. Митний режим реекспорту є одним з нових режимів, уведених у 2004 році Митним кодексом України, яким передбачено режим вивезен ня товарів, за якого не стягуються митні платежі та не застосовуються за ходи економічної політики — реекспорт. Розрізняють реекспорт без увезення імпортного товару вкраїну та ре експорт зувезенням вкраїну, коли товар прямує транзитом через територію країни в країну реекспорту. Режим реекспорту, відповідно до українського законодавства, включає: x завезення товapiв, які були завезені раніше, але якіне підлягали вкраїні експортера будь якій пepepoбці; x операції, що здійснюються без завезення товарів у країну експортера i не обліковуються в iї митній статистиці; x товари, що були реалізовані на міжнародних аукціонах, товарних біржах в Україні. Підприємство закуповує товар в одній країні та продає його іншій фірмі з іншої країни. Операція складається з двох частин — імпорту та екс порту даного товару. Якщо товар прямує транзитом через територію країни, то ПДВ при проходженні ввізного товару через кордон країни не стягується. Виторг від реекспорту, що надходить на транзитний рахунок підприємства, розподіляється відповідно до встановленого порядку. Peeкcпopтнi oпepaції можуть здійснюватися i без увезення в свою країну. Вони здійснюються торгівельними фірмами з метою отримання прибутку завдяки різниці цін на той самий товар на різних ринках. Підста вою для реекспорту можуть бути декілька ситуацій. 364
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України По перше, це використання традиційних організаційних форм торгівлі на зовнішньому ринку, таких як міжнародні біржі та аукціони. Реекспорт в цьому випадку є природнім продовженням торгової операції, яка потре бує для продажу через біржу або аукціон ввезення товару вкраїну його місця розташування з дальшим його вивезенням покупцем третьої країни. По друге, ситуація вимушеного експорту може виникнути у процесі призупинення нормального ходу зовнішньоторгівельної операції у випад ку відмови покупця оплатити товар у момент прибуття його в порт при значення або стану банкрутства покупця, який настав на період відправ лення йому товару. По третє, реекспорт виступає також складовою більш складної зовнішньоторгівельної операції, наприклад, за реалізації великих проектів будівництва за кордоном, які потребують закупівель окремих видів ма теріалів та комплектного обладнання в третіх країнах, минаючи ввезення його в країну експортера. Загальна характеристика митного режиму реекспорту Застосування митного режиму реекспорту регулюється розділом 32 Митного кодексу України, а також постановою Кабінету Міністрів Украї ни від 06.08.2003 р. №1211 «Деякі питання реекспорту товарів» і наказом Держмитслужби України від 07.10.2003 р. №661 «Про затвердження По рядку застосування митного режиму реекспорту до товарів, які перетина ють митний кордон України». Під митним режимом реекспорту містяться товари, що вивозяться з України в режимі експорту. Розташуванню товарів під митний режим реекспорту має передувати фактичне завезення їх в Україну, хоча затвер дженим Держмитслужбою України Порядком застосування митного режи му реекспорту дозволено розташовувати під митний режим реекспорту то вари підприємствам, які не завозили визначені товари в Україну. Оскільки під цей режим містяться товари, що вивозяться з митної те риторії України врежимі експорту, то можна припустити, що вони вивозять ся для вільного обігу без зобов’язання про їх повернення на цю територію і без встановлення умов їх використання за межами України. Такий висно вок можна зробити на підставі визначення митного режиму реекспорту. Митним кодексом України встановлено, що під митний режим реекс порту розташовуються товари, які надходять з інших країн. Необхідність виконання цієї умови при розташуванні товарів під митний режим реекспор ту спричиняє обов’язковість підтвердження даних про країну походження то вару, що декларується в порядку, встановленому законодавством України. 365
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
Розміщення товарів під митний режим реекспорту не передбачає яких небудь митних обмежень щодо часу перебування під даним митним ре жимом: товари можуть бути знову завезені в Україну і оформлені в тому або іншому митному режимі. Розміщення товарів під митний режим реекспорту не передбачає одержання яких небудь дозволів митного органу. Однак, для митного оформлення товарів, розташованих у цьому режимі, може знадобитись дозвіл інших державних органів, якщо це передбачено законодавством Ук раїни. Наприклад, статтею 197 Митного кодексу України і постановою Кабінету Міністрів України від 06.08.2003 р. №1211 «Деякі питання реек спорту товарів» передбачено надання дозволу Мінекономіки України. За значеною постановою на Мінекономіки України покладено, з метою вико нання міжнародних договорів, видачу дозволів на реекспорт таких категорій товарів, перелік яких оголошується міністерством економіки: – походженням з України, — якщо реекспорт здійснюється з тери торії інших країн відповідно до міжнародних договорів України; – походженнямз інших країн, — якщо реекспорт здійснюється за межі митної території України. Наказом Мінекономіки України від 10.02.2004 р. №52 затверджено Положення про порядок оформлення і видачу Міністерством економіки і з питань європейської інтеграції України дозволів на реекспорт товарів іноземного походження і товарів українського походження. Затвердженим Положенням передбачено одержання дозволу на реек спорт українських товарів, що здійснюється з територій інших країн відповідно до міжнародних договорів України. Такий дозвіл видається Мінекономіки України всім іноземним суб’єктам незалежно від форми власності, їх місця розташування і місця реєстрації, що здійснює реекс порт зазначених товарів. Однією з умов одержання письмового дозволу на реекспорт товарів є обов’язкове відшкодування іноземним суб’єктом Україні, як країні похо дження товару, суми вивізного (експортного) мита, що сплачується в Дер жавний бюджет України відповідно до законодавства України, якщо чин ним міжнародним договором передбачено таке відшкодування. При здійсненні операцій, пов’язаних зреекспортом товарів, необхідно враховувати і положення Порядку застосування митного режиму реекспор ту, затвердженого наказом Держмитслужби України від 07.10.2003р. №661. Зокрема, для розміщення товарів під цей митний режим може знадоби тись ще один дозвіл — Державної служби експортного контролю на реек спорт товарів, що підлягають експортному контролю, оскільки такі това 366
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України ри мають використовуватися відповідно до визначеної мети і контролюва тися державою, яка їх приймає. При митному оформленні товарів, що реекспортуються, які були імпор товані раніше за рахунок Державного валютного фонду України або валют них фондів місцевих рад народних депутатів України, митні органи мо жуть зажадати відповідний дозвіл у випадках, установлених Законом України від 16.04.91р. №959–ХП «Про зовнішньоекономічну діяльність». Статтею 30 цього Закону реекспорт зазначених товарів взагалі забороне но, однак у випадку неможливості використання імпортного товару на те риторії України за призначенням орган, що є розпорядником Державного валютного фонду України або валютного фонду місцевої ради народних де путатів України, може дозволити реекспорт. Як і у випадку з митним режимом експорту, розміщення товарів під режим реекспорту унеможливлює які небудь митні обмеження щодо використання товарів за межами України. Розміщення товарів під митний режим реекспорту не передбачає яких небудь звільнень від застосування до них заходів митно тарифного ре гулювання. Відповідно достатті 199 Митного кодексу України, випливає, що до товарів, які реекспортуються, не застосовуються заходи нета рифного регулювання, крім випадків, визначених законодавством України. Що стосується дозвільної системи України, то у встановлених законодав ством випадках товари, що реекспортуються, підлягають санітарно епідеміологічному, ветеринарному, фітосанітарному, радіологічному, еко логічному та іншому контролю. Особливості застосування митного режиму реекспорту, що відрізняють його від митного режиму експорту По перше, товари мають вивозитися за межі митної території України не пізніше ніж через один рік після їх увезеннявУкраїну. Цей термін виз начається з дати фактичного завезення товарів в Україну і має підтвер джуватися товаросупроводжувальними документами (товаротранспортні накладні, рахунки фактури (інвойси) та інші документи, що підтверджу ють перетин ними митного кордону України разом з товарами при вве зенні). При цьому можуть виникнути деякі проблеми у підприємства, яке розміщує товари під митний режим реекспорту, але не здійснювало фак тичного увезення їх в Україну. По друге, товари не повинні були бути використані з метою одер жання прибутку на митній території України. Як і у випадках застосу вання митного режиму реімпорту, відсутність законодавчого визначення 367
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова
поняття «використання товарів зметою одержання прибутку» призводить до численних непорозумінь у процесі декларування і митного оформлен ня товарів. Для підтвердження факту використання товарів вУкраїні зме тою іншою, ніж одержання прибутку, митні органи вимагають надання підприємством бухгалтерських документів, довідок, зовнішньоекономічних договорів (контрактів) та інших документів. І по третє, товари мають завозитися втому жстані, вякому вони пе ребували в момент їх ввезення в Україну, крім випадків, пов’язаних з наслідками природного зносу або втрат за нормальних умов транспорту вання і збереження. Затвердженим Держмитслужбою України Порядком застосування митного режиму реекспорту встановлено, що незмінність стану товарів визначається відповідністю: x найменувань увезених товарів і їх кодів згідно УКТЗЕД найменуван ням і кодам товарів на момент їх увезення в Україну; x технічних характеристик і параметрів товарів технічним характерис тикам і параметрам, які встановлені чинними в Україні нормативни ми актами (міжнародними, національними, галузевими стандартами, технічними умовами й іншими прирівняними до них нормативними документами), а у випадку відсутності таких — іншими документами, що містять ці зведення. Тобто для підтвердження незмінності стану товарів, які реекспорту ються, підприємство має надати докази, якими можуть бути: маркування або серійний номер на товарах; сертифікат про походження; сертифікат якості; сертифікат відповідності, копії документів, оформлених при ввезенні товарів в Україну і що чітко підтверджують незмінність стану товарів. При розміщенні товарів під митний режим реекспорту застосовується вантажна митна декларація типу ЕК 11. Таблиця 10.1.1.
Карта митного режиму реекспорту Митний режим 1 Напрямок переміщення товарів через митницю Мета переміщення Країна походження товарів Тимчасові рамки перебування товару під митним режимом
Реекспорт 2 Вивезення за межі митного кордону Для вільного обігу В Україні Не встановлені
368
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження табл. 10.1.1 1 Необхідність одержання дозволу на застосування режиму Обмеження щодо використання товарів Заходи митно-тарифного регулювання Заходи нетарифного регулювання Код митного режиму Особливі умови 2 Не обумовлена Не встановлені Застосовуються Не застосовуються (крім установлених випадків) 11 Митному режимові має передувати ввезення товарів в Україну. Вивезення товарів здійснюється в режимі експорту (протягом одного року з моменту ввезення товарів). У встановлених випадках надаються дозволи Мінекономіки України, Державної служби експортного контролю та інших державних органів
Розгляд суті та умов застосування митного режиму реекспорту дозво ляє скласти карту цього митного режиму (табл. 10.1.1). Причиною застосування митного режиму реекспорту може бути не обхідність вивезення товарів іноземного походження внаслідок їх помил кового постачання або невідповідності встановленим якісним показникам та інші обставини, що виникають при реалізації різних зовнішньоеко номічних угод. Під час застосування митного режиму реекспорту у підприємства ви никають деякі складності, пов’язані з підтвердженням декларантом права на його застосування. Саме це є причиною розміщення товарів іноземно го походження під інші митні режими, припустимі для конкретної зовнішньоекономічної операції. Зокрема, товари, які вивозяться, можуть розміщуватися під режими експорту або транзиту. Особливості застосування митного режиму реекспорту проілюстро вані на рис. 10.1.1. Бухгалтерський облік реекспортних операцій У зв’язку зрізними методами здійснення реекспортних операцій існу ють piзнi типи ведення бухгалтерських записів (табл. 10.1.2, 10.1.3). 369
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова нерезидент 4. Фактичне вивезення товарів з України в режимі експорту Зовнішньоекономічний договір (контракт) купівлі-продажу резидент 1. Фактичне ввезення товарів іноземного походження в Україну
2. Декларування товарів у митному режимі реекспорту: x x x x x x x підтвердження іноземного походження товарів; підтвердження факту, що товари вивозяться не пізніше одного року з моменту їх фактичного ввезення (імпорту) в Україну; підтвердження факту, що товари не використовувалися в Україні з метою отримання прибутку; підтвердження факту, що товари вивозяться в незмінному стані, крім випадків змін внаслідок природного зносу; надання документів, необхідних для митного оформлення товарів; сплата встановлених податків та зборів; виконання встановлених обмежень.
митний орган
3. Митне оформлення реекспорту
Рис. 10.1.1. Процедура розміщення товарів під митний режим реекспорту
Таблиця 10.1.2. Типова схема обліку реекспорту методом прямого відвантаження № п/п 1 1 Зміст господарської операції 2 Відкрито акредитив для розрахунку з іноземним постачальником. Заява про відкриття акредитиву, виписка банку Кореспонденція рахунків дебет кредит 3 4 314 312
370
Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України Продовження табл.10.1.2 1 2 3 2 Оплачено з акредитиву рахунок постачальника. Виписка банку Відображено курсову різницю: при підвищенні курсу; при зменшенні курсу. Розрахунок бухгалтерії Закрито розрахунки по перерахованих авансах Довідка бухгалтерії Прийнято на облік імпортний товар i в той самий день передано на реекспорт. Рішення про передачу товару на реекспорт Отримано кошти від іноземного покупця реекспортного товару на транзитний валютний рахунок підприємства. Виписка операцій з транзитного валютного рахунку Списано реекспортний товар на реалізацію. Довідка бухгалтерії Визначено фінансовий результат реекспортної операції. Розрахунок бухгалтерії 3 3712 4 314
314 945
714 314
4 6
632 282
3712 281
7
3123
702
8 9
902 702 791
282 791 902
Таблиця 10.1.3. Типова схема обліку реекспорту посередником між нерезидентами, що розташовані в різних країнах № п/п 1 1 Зміст господарської операції 2 Отримано посередником від іноземного покупця кошти відповідно до умов контракту, в тому числі комісійна винагорода посередника. Виписка банку Відкрито посередником акредитив у країні іноземного постачальника для розрахунку з ним за отриманий товар. Виписка банку Кореспонденція рахунків дебет кредит 3 4 3123 6812
2
314
312
371
Л.О. Кадуріна, М.С. Стрєльнікова Продовження табл. 10.1.3 1 3 2 Здійснено розрахунок з іноземним постачальником за рахунок акредитиву. Довідка банку про виплату з акредитиву Отримано посередником товар, оплачений за рахунок акредитиву. Акцептований рахунок-фактура, транспортні документи Взаємозалік між партнерами. Довідка бухгалтерії Передано імпортний товар посередником на реекспорт. Рішення про передачу товару на реекспорт Відвантажено реекспортний товар на адресу покупця. Рахунок-фактура на ім'я іноземного покупця Списано реекспортний товар на реалізацію. Довідка бухгалтерії Закрито розрахунки по авансах. Розрахунок бухгалтерії Відображено комісійну винагороду посереднику. Розрахунок бухгалтерії Відображено собівартість реалізованих послуг. Розрахунок бухгалтерії Закрито розрахунки по авансових операціях. Розрахунок бухгалтерії 3 3712 4 314
4
281
632
5 6
632 282
3712 281
7
362
702
8 9 10 11 12
902 6812 362 903 6812
282 362 703 23 362
Ви переглядаєте статтю (реферат): «ЗАГАЛЬНІ ПОНЯТТЯ РЕЕКСПОРТНИХ ОПЕРАЦІЙ» з дисципліни «Облік зовнішньоекономічної діяльності на підприємствах України: теорія, практика, рекомендації»
