Вопросу места двойной записи в теории бухгалтерского учета уделяет значительное внимание в своих работах д.э.н., проф. Виталии Федорович Палий. Ученый рассматривает счета и двойную запись с позиции кибернетики, приводит математическое и пространственное отражение двойной записи в системе координат. Двойная запись, по утверждению проф. В.Ф. Палия, характеризирует связи хозяйственных явлений и процессов в их простейшем варианте и придает учету системный характер, оформляет бухгалтерский учет в замкнутую информационную систему, адекватную реальному кругообороту средств и ресурсов предприятия. Любая хозяйственная операция, отражаемая как корреспонденция счетов - это связь двух элементов информационной системы. Совокупность хозяйственных операций, обобщенная в системе показателей, строится на множестве корреспонденции в системе счетов, образуя генеральную совокупность связей, всеобщее единство системы экономической информации, которое в наибольшей мере отвечает информации о предприятии. Предметом двойной записи на счетах бухгалтерского учета являются сообщения, несущие информацию о содержании и результатах хозяйственных операций предприятия. По мнению ученого, любая хозяйственная операция содержит три основные компонента: дебетуемый счет (Д); кредитуемый счет (К); содержание хозяйственной операции (С). Поскольку все эти компоненты характеризируются целевым направлением и числовой величиной, то автор их рассматривает в виде вектора. Все три вектора, размещенные перпендикулярно один относительно другого, образовали пространственный аналог двойной записи хозяйственной операции в виде прямоугольной системы координат. Иными словами, каждая хозяйственная операция представлена вектором с соответствующими координатами, как это показано на рис. 1.26.
Благодаря математическому описанию двойной записи хозяйственной операции на счетах автор определяет его информационные возможности, исследует характеристику и содержание учетных записей в общем виде. На рис. 1.26 показано, что хозяйственная операция может отражаться в трех вариантах, то есть двойная запись представлена тремя плоскостями: ДОК, КОС, ДОС. Если рассматривать все хозяйственные операции, отражаемые на плоскости ДОК, то, двигаясь вверх по оси ОС, необходимо перебрать все плоскости, параллельные ДОК по значению ß, то есть просуммировать все операции по этому индексу. В результате была получена прямоугольная матрица: Таким образом, матрица 1 показывает связи всех счетов, где ее строки отражают корреспонденцию дебета счета с кредитом других счетов, а столбцы - корреспонденцию кредита счета с дебетом других счетов (рис. 1.27).
Поскольку общее число дебетуемых и кредитуемых счетов одинаково, то есть n = m, то матрица 1 может быть квадратной. Такую матрицу можно получить по всем счетам или только по их части, которая отражает определенную совокупность хозяйственных операций. Рассмотрение хозяйственных операций в плоскости КОС предполагает их суммирование по индексу /, в результате которого была получена прямоугольная матрица:
Она отвечает матрице 2. Эта матрица позволяет выделить кредитуемые счета и операции, которые корреспондировали по дебету с данным счетом, взятыми как целое. В ней дана развернутая аналитическая характеристика содержания хозяйственной операции: в связи с какими кредитуемыми счетами эти операции были отражены по дебету данного счета. Она может быть основой детального (аналитического) учета процессов производства, снабжения, расчетов с покупателями и т.п. Хозяйственные операции в плоскости ДОС отвечают матрице 3, которую можно получить путем суммирования операции по индексу кредитуемых счетов:
В матрице 3 по строкам отражается содержание хозяйственной операции по кредиту данного счета, а по столбцам - дебетуемые счета, с которыми корреспондирует счет по каждой операции. Такая матрица может быть использована для детального (аналитического) учета расчетов с поставщиками, подотчетными лицами и т.п. Таким образом, двойная запись трактуется ученым исходя из предназначенной для отражения хозяйственных операций и корреспонденции счетов трехмерной системы координат, которая дает возможность интегрировать в единую систему разные аспекты информации, полученные в любой из трех приведенных матриц.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Теория двойной записи в трудах проф. В.Ф. Палия» з дисципліни «Подвійний запис в бухгалтерському обліку: історико-теоретичний аспект»
