Перевозку груза может осуществлять как иностранная компания, так и российский перевозчик. В случае с иностранным контрагентом российской организации - заказчику автотранспорта необходимо проверить, не будет ли она являться налоговым агентом по налогу на доходы, выплачиваемые иностранному лицу. В соответствии со ст. 246 НК РФ иностранные организации, получающие доходы от источников в России, признаются плательщиками налога на прибыль в России. Объектом налогообложения по налогу на прибыль для указанной категории организаций согласно ст. 247 НК РФ признаются доходы, полученные от источников в России, которые определяются в соответствии с положениями ст. 309 НК РФ. Согласно подп. 8 п. 1 ст. 309 НК РФ доходы от международных перевозок, полученные иностранной организацией (если получение таких доходов не связано с предпринимательской деятельностью иностранной организации через постоянное представительство в России), относятся к доходам иностранной организации от источников в России и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты доходов. При этом под международными перевозками понимаются любые перевозки морским, речным или воздушным судном, автотранспортным средством или железнодорожным транспортом, за исключением случаев, когда перевозка осуществляется исключительно между пунктами, находящимися за пределами России. Под постоянным представительством иностранной организации в России согласно п. 2 ст. 306 НК РФ понимается филиал, представительство, отделение, бюро, контора, агентство, любое другое обособленное подразделение или иное место деятельности этой организации, через которое организация регулярно осуществляет предпринимательскую деятельность на территории России. Таким образом, если иностранная организация - перевозчик товаров не имеет постоянного представительства в России, то российская организация - источник выплаты дохода обязана удержать налог на доходы из сумм, выплачиваемых иностранному перевозчику. Налогообложение доходов иностранных организаций, полученных в связи с осуществлением ими международных перевозок, производится у источника выплаты в России по ставке 10% (п. 1 ст. 310, подп. 2 п. 2 ст. 284 НК РФ). Удержание налога на прибыль с дохода иностранной фирмы от оказания услуг по перевозке товара отражается в бухгалтерском учете организации по дебету счета учета расчетов с этой иностранной организацией (например, по дебету счетов 76, 60) в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам". Сумма налога, удержанного с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте России по официальному курсу Банка России на дату перечисления налога (п. 1 ст. 310 НК РФ). В соответствии с п. 4 ст. 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в установленные сроки представлять в налоговый орган по месту своего учета информацию о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов по форме, устанавливаемой федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по надзору и контролю в области налогов и сборов (на данный момент действует форма, утв. приказом МНС России от 14 апреля 2004 г. N САЭ-3-23/286@). В то же время в случае если перевозка осуществляется иностранной организацией, являющейся резидентом государства, с которым у России заключен и действует международный договор, содержащий положения, касающиеся налогов и сборов, то в соответствии со ст. 7 НК РФ положения такого международного договора имеют приоритетное значение (по отношению к положениям налогового законодательства России) при налогообложении в России доходов такой иностранной организации. Международным договором (соглашением) может быть предусмотрено, что доходы от перевозок не облагаются налогом в России. В таком случае российская организация имеет право не удерживать налог с полученных иностранной организацией доходов от перевозки грузов. При этом иностранная фирма должна представить российской организации подтверждение того, что она имеет постоянное место нахождения в государстве, с которым у России заключен договор об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 312 НК РФ). В п. 5.3 раздела II Методических рекомендаций по применению отдельных положений главы 25 Налогового кодекса РФ, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утвержденных приказом МНС России от 28 марта 2003 г. N БГ-3-23/150, установлены форма и порядок оформления и представления документов, подтверждающих постоянное местопребывание в иностранном государстве. В качестве таких документов могут быть представлены справки по форме, установленной внутренним законодательством иностранного государства, или справки в произвольной форме. При этом, по мнению налоговых органов, указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае, если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка: "Подтверждается, что организация... (наименование организации). является (являлась) в течение... (указывается период). лицом с постоянным местопребыванием в... (указывается государство). в смысле Соглашения (указывается наименование международного договора) между Российской Федерацией/СССР и (указывается иностранное государство)". Кроме того, в выдаваемом документе должен быть указан конкретный период (календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание иностранной организации в данном государстве. Указанный период должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы. При этом российской организации необходимо иметь только одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярности таких выплат, видов выплачиваемых доходов и т.п. В указанных документах должен быть проставлен печать (штамп) соответствующего органа иностранного государства и подпись уполномоченного должностного лица этого органа. Указанные документы подлежат легализации (приданию им юридической силы на территории России) в установленном законодательством порядке. При этом с целью снижения рисков возникновения конфликтных ситуаций с иностранным партнером в договор перевозки рекомендуется включить условие о том, что в случае непредставления перевозчиком необходимых документов, подтверждающих статус перевозчика как резидента государства, с которым Россия заключила соглашение об избежании двойного налогообложения, из суммы денежных средств, подлежащих перечислению перевозчику, будет удержан налог на доходы в размере, установленном для таких случаев законодательством РФ . Что касается обложения НДС стоимости услуг иностранных перевозчиков, имеющих постоянное местопребывание (зарегистрированных) на территории иностранных государств, то нужно иметь ввиду следующее. Начиная с 2006 г. к услугам, оказанным на территории России, относятся только услуги российских перевозчиков (подп. 4.1 п. 1 ст. 148 НК РФ). При этом пункт отправления или пункт назначения должен находиться в России. Подпунктом 5 п. 1.1 ст. 148 НК РФ установлено, что услуги по перевозке, не упомянутые в подп. 4.1 п. 1 этой статьи, считаются оказанными за пределами России. То есть услуги по перевозке грузов, оказанные иностранной организацией, не будут признаваться услугами, оказанными на территории России. Согласно ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается реализация услуг на территории России. То есть услуги иностранной организации по перевозке грузов не будут являться объектом обложения НДС. В соответствии со ст. 161 НК РФ российская организация обязана удержать налог из доходов иностранной организации при реализации последней услуг на территории России. Так как местом оказания услуг по перевозке грузов иностранным перевозчиком территория России не признается, их стоимость не является объектом обложения НДС, соответственно, у российского предприятия отсутствует обязанность по удержанию и перечислению в бюджет НДС с доходов, выплаченных иностранным перевозчикам.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Налогообложение иностранных перевозчиков» з дисципліни «Експорт, імпорт: облік і податки»
