В соответствии с действующими правилами бухгалтерского учета в форму N 2 включаются прочие доходы и расходы. Согласно МСФО линейные счета прочих доходов и расходов следует проанализировать и переклассифицировать под соответствующие правильные заголовки. После проведенных процедур необходимо провести тестирование процесса автоматизации получения в Главной книге счетов в соответствии с МСФО. Для этого необходимо осуществить следующие операции: - ввести файлы/данные по РПБУ за предыдущие годы по состоянию на 31 декабря в таблицы Excel; - произвести проверку процесса классификации счетов, производимой с помощью созданной аудиторами таблицы; - внести поправки; - проверить корректировки с помощью таблицы, созданной аудиторами; - убедиться, что данные, введенные в соответствии с РПБУ КО, в действительности приводят к данным по МСФО. Принятие решения о способе составления ежедневного предварительного баланса базируется на выборе наиболее эффективной методики составления ежедневного среднего предварительного баланса. В связи с тем, что все банки используют разные системы, работают с разными объемами и иногда даже в разных областях деятельности, на основании данных рекомендаций невозможно разработать методику, одинаково подходящую для любого банка. Внедрение решения, принятого банком, и составление ежедневного среднего предварительного баланса накладывают обязательства на начальников управлений финансового контроля, бухгалтерского учета и аудита ежедневно знакомиться с этим балансом. Впоследствии краткий отчет на одной странице необходимо представлять также всем руководителям высшего звена. Разработка процесса автоматизации для ежемесячного получения реальных цифр: средние остатки, средняя процентная ставка за месяц, автоматический подсчет средней ставки для каждого среднего остатка и коэффициентов, повлечет за собой следующие последствия: - автоматизацию получения среднедневных остатков по активам и обязательствам; - правильное разнесение процентов на соответствующие счета активов и пассивов; - подсчет средних процентных ставок. Процесс внесения поправок будет в основном автоматическим, однако останется несколько поправок, которые все-таки придется производить вручную. Необходимо написать методики внесения поправок, с тем чтобы сотрудники бухгалтерии хорошо представляли себе задачи на конец каждого месяца. Ввод плановых показателей в базу данных, составление отчета о расхождении между планом и фактическими результатами сопряжены с процедурой тестирования программ, установленных на действующих компьютерах. Составление ежемесячных отчетов о расхождении плановых и фактических показателей необходимо анализировать и объяснить существенные расхождения между этими показателями. Один раз в год банк может без труда составлять бухгалтерский баланс и ОПУ в соответствии с МСФО на основании пробного баланса по состоянию на 31 декабря. Эта операция может быть с легкостью проделана вручную и не потребует больших усилий. Кроме того, на основании этой информации можно составлять необходимые отчеты. Пример "Отчета о проблемных долгах" приведен в таблице 1.
Таблица 1
Отчет о проблемных долгах
┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐ │ Отчет │ Отчет о проблемных долгах │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Что отражается│Риск убытков по ссудам │ │в данном отчете│ │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Периодичность │Ежеквартально │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Пользователи │Руководство банка; члены кредитного комитета и│ │ │начальники кредитных отделов │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Комментарии │Реалистичная оценка проблемных долгов чрезвычайно важна│ │ │с точки зрения: │ │ │- обеспечения уверенности акционеров в надежности│ │ │банка; │ │ │- минимизации влияния убытков от безнадежных долгов на│ │ │финансовое состояние банка; │ │ │- проведения правильной оценки кредитов адекватного│ │ │ценообразования. Премия за риск является частью│ │ │себестоимости кредитов и их цены для клиентов - если│ │ │банк может оценить степень риска по кредиту или группе│ │ │кредитов, то он может адекватно определить их цену (для│ │ │данного уровня риска). │ │ │Методика ЦБ РФ в отношении классификации кредитных│ │ │рисков очень полезна. Однако на основании этой методики│ │ │не всегда можно определить реальную величину│ │ │потенциальных убытков по проблемным кредитам. Мы│ │ │настоятельно рекомендуем применять методику,│ │ │соответствующую МСФО при оценке потенциальных убытков│ │ │по проблемным кредитам. В случае если банк не может│ │ │использовать методику МСФО при оценке кредитных рисков,│ │ │тогда он должен полагаться на методику ЦБ РФ. В данном│ │ │отчете необходимо отражать убытки по отраслям│ │ │(определение макроэкономических проблем) и по филиалам│ │ │(недостатки кредитных процедур и местные экономические│ │ │проблемы) │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Рекомендации по│Проведение сравнительного анализа в отношении других│ │доработке │банков (при наличии необходимой информации). Построение│ │отчета. │базы данных, в которой должны храниться статистические│ │Возможности │сведения об уровнях безнадежной задолженности. Эти│ │усовершенство- │сведения используются в будущем в процессе│ │вания отчета │ценообразования и разработке скоринг-систем │ └───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
Как указано в комментариях к отчету "О проблемных долгах", в этом отчете необходимо отражать убытки по отраслям и по филиалам. Расшифровка финансовых результатов по отраслям представлена в таблице 2, по филиалам в таблице 3. В таблицах N 2 и 3 представлена классификация кредитов в соответствии с Положением ЦБ РФ от 9 июля 2003 г. N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". Кредитной организации необходимо реалистично оценивать потенциальные убытки по ссудам на основании анализа каждой ссуды в отдельности и не полагаться на определения ссудной задолженности, предлагаемые ЦБ РФ. Целевые убытки - это убытки, предполагаемые в соответствии с бизнес-планом. Данные убытки могут выражаться единой суммой или быть разбиты по регионам и отраслям. Использование отчетности, составленной в соответствии с МСФО, позволяет сделать не только внешнюю финансовую отчетность более прозрачной, но и дает возможность создать информационную систему для управленческого учета. На основе данных, полученных в результате произведенных процедур, можно составлять любые отчеты, в частности и такой важный, как отчет о кредитах, требующих особого внимания. Содержание этого отчета и комментарии к нему представлены в таблице 4.
┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────┐ │ Анализ проблемных долгов в соответствии с отчетом о деятельности │ │ филиалов на │ ├───────────────┬─────┬─────────────────────────────────┬────────┬──────┤ │ Филиал │Оста-│Классификация ЦБ РФ в % от суммы │ % от │ % от │ │ │ток │ задолженности │ суммы │суммы │ │ │(млн.├──────┬──────┬──────┬─────┬──────┤потенци-│целе- │ │ │руб) │ I │ II │ III │ IV │ V │ альных │ вых │ │ │ │ │ │ │ │ │убытков │убыт- │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ков │ ├───────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────┼────────┼──────┤ │Центральный │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────┼────────┼──────┤ │А │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────┼────────┼──────┤ │D │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────┼────────┼──────┤ │ │ │ │ │ │ │ │ │ │ ├───────────────┼─────┼──────┼──────┼──────┼─────┼──────┼────────┼──────┤ │Итого │ │ │ │ │ │ │ │ │ └───────────────┴─────┴──────┴──────┴──────┴─────┴──────┴────────┴──────┘
Таблица 4
Перечень кредитов, требующих особого внимания
┌───────────────┬───────────────────────────────────────────────────────┐ │ Отчет │ Перечень кредитов, требующих особого внимания │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Что отражается│Существенные суммы проблемной задолженности и│ │в данном отчете│подверженность рискам. Работа, проводимая в отношении│ │ │проблемных ссуд │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Периодичность │Ежемесячно │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Пользователи │Руководство банка; члены кредитного комитета и│ │ │начальники кредитных отделов │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Комментарии │Раннее обнаружение и диагностика проблемных кредитов│ │ │чрезвычайно важны для: │ │ │- минимизации их воздействия на финансовое состояние│ │ │банка; │ │ │- нахождения способов решения данных проблем; │ │ │- недопущения подобных проблем в будущем. │ │ │Данный отчет требует внимательного анализа со стороны│ │ │президента банка. Основная цель этого отчета│ │ │заключается в анализе проблем и нахождении методов│ │ │решения этих проблем, а не в определении виновных. │ │ │Методика ЦБ РФ в отношении классификации кредитных│ │ │рисков очень полезна. Однако на основании этой методики│ │ │не всегда можно определить реальную величину│ │ │потенциальных убытков по проблемным ссудам. Мы│ │ │настоятельно рекомендуем применять методику,│ │ │соответствующую принципам МСФО при оценке потенциальных│ │ │убытков по проблемным ссудам. │ │ │В данный отчет включаются только крупнейшие заемщики│ │ │(например, заемщики, задолженность которых составляет│ │ │более 0,5 млн. долларов). Кредиты на более мелкие суммы│ │ │включаются в отчеты для предоставления на рассмотрение│ │ │комитетов и руководства более низкого уровня: │ │ │- заемщики, не выполняющие условия кредитных│ │ │соглашений; │ │ │- заемщики, которые, как полагает банк, подвержены│ │ │риску невыполнения кредитных соглашений; │ │ │- проблемные отрасли и трудности, сопряженные с│ │ │вопросами макроэкономического развития. Включение тех│ │ │или иных кредитов в указанный отчет происходит не│ │ │столько на "научной" базе, сколько на оценке величины│ │ │потенциального риска │ ├───────────────┼───────────────────────────────────────────────────────┤ │Рекомендации по│Построение базы данных, в которой должны храниться│ │доработке │статистические сведения об уровнях безнадежной│ │отчета. │задолженности. Эти сведения используются в будущем в│ │Возможности │процессе ценообразования и построении скоринг-систем │ │усовершенство- │ │ │вания отчета │ │ └───────────────┴───────────────────────────────────────────────────────┘
Рассмотрев положительные стороны внедрения МСФО в кредитных организациях для целей финансового управления их деятельностью, остановившись в основном на важнейших доходах от кредитования и отслеживания кредитной истории клиентов-заемщиков, следует уделить внимание вопросу внутренних договоров.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Прочие доходы и расходы» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
