При пересчете финансовой отчетности зарубежной компании для включения в финансовую отчетность отчитывающейся компании последняя должна выполнить следующие процедуры: - активы и обязательства зарубежной компании, как денежные, так и неденежные, должны пересчитываться по конечному курсу; - статьи доходов и расходов зарубежной компании должны пересчитываться по обменным курсам на дату совершения операций за исключением случаев, когда зарубежная компания отчитывается в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией. В этом случае статьи дохода и расходов должны пересчитываться по конечному курсу; - курсовая разница должна классифицироваться как собственный капитал до реализации чистой инвестиции. По практическим соображениям для пересчета статей дохода и расходов в отчетах о зарубежной деятельности часто используется курс, приблизительно равный фактическим обменным курсам, например средний курс за период. Пересчет финансовой отчетности зарубежной компании выражается в признании курсовой разницы, возникающей в результате: - пересчета статей дохода и расходов по валютным курсам на дату осуществления операций, а активов и обязательств по конечному курсу; - пересчета начальной чистой инвестиции в зарубежную компанию по валютному курсу, отличному от ранее объявленного; - других изменений капитала, выраженного в иностранной валюте. Эти курсовые разницы не признаются в качестве дохода или расхода за период, потому что изменения валютных курсов оказывают незначительное влияние или совсем не влияют на текущие и будущие денежные потоки от операций зарубежной или отчитывающейся компании. Когда отчетность зарубежной компании сведена, но компания находится не в полной собственности, накопленные курсовые разницы, возникающие от пересчета и относящиеся к доле меньшинства, распределяются и представляются как часть доли меньшинства в сводном балансе. Любая цена фирмы, возникающая с приобретением зарубежной компании, и любые корректировки по справедливой стоимости балансовых величин активов и обязательств, возникающих при приобретении этой зарубежной компании, учитываются как: - активы и обязательства зарубежной компании, пересчитанные по конечному курсу в соответствии с параграфом 30; - активы и обязательства отчитывающейся компании, которые либо уже выражены в валюте отчетности, либо являются неденежными валютными статьями, учтенными с помощью валютного курса на дату операции. Включение финансовой отчетности зарубежной компании в финансовую отчетность отчитывающейся компании, производимое после выполнения обычных процедур сведения, таких, как элиминирование внутригрупповых остатков и операций дочерней компании, осуществленных внутри группы (МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и МСФО 31 "Финансовая отчетность об участии в совместной деятельности"). Однако курсовая разница, возникающая по долгосрочной или краткосрочной внутригрупповой денежной статье, не может быть элиминирована за счет соответствующей суммы, возникающей по другим внутригрупповым остаткам, потому что денежная статья представляет собой обязательство по обмену одной валюты в другую, что подвергает отчитывающуюся компанию риску прибыли или убытка, возникающих в результате колебаний курса. Соответственно в сводной финансовой отчетности отчитывающейся компании такая курсовая разница по-прежнему признается как доход или расход, или она классифицируется как капитал. Когда датирование финансовой отчетности зарубежной и отчитывающейся компаний отличается, зарубежная компания часто составляет специальную отчетность по состоянию на отчетную дату отчитывающейся компании, предназначенную для включения в отчетность последней. В случае невыполнимости подобной операции МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" разрешает использовать финансовую отчетность, составленную на другую дату, при условии, что разница между датами отчетов не превышает трех месяцев. В таком случае активы и обязательства зарубежной компании пересчитываются по курсу на отчетную дату зарубежной компании. В случае значительных изменений валютных курсов вплоть до отчетной даты отчитывающейся компании корректировки производятся в соответствии с МСФО 27 "Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и МСФО 28 "Учет инвестиций в ассоциированные компании". Финансовая отчетность зарубежной компании, отчитывающейся в валюте страны, экономика которой поражена гиперинфляцией, должна повторно представляться в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", до того как она пересчитывается в валюту отчетности отчитывающейся компании. Когда экономика выходит из периода гиперинфляции, зарубежная компания прекращает составление и представление финансовой отчетности в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции", при этом она должна использовать суммы, выраженные в единицах валюты, действующих на дату прекращения условий гиперинфляции, в качестве первоначальной стоимости для пересчета в валюту отчетности отчитывающейся компании.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Зарубежные компании» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
