При подготовке российскими кредитными организациями отчетности в соответствии с МСФО обычно возникают следующие временные разницы, становящиеся источником отложенных налоговых активов или обязательств: - отражение выручки "по отгрузке" (метод, близкий к методу начисления) для бухгалтерских целей приводит к образованию дебиторской задолженности. Налоговая база дебиторской задолженности равна нулю, так как эта выручка подлежит налогообложению "по оплате" (аналог кассового метода); - неденежные активы и обязательства переоцениваются в соответствии с МСФО 29 "Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции" с учетом индекса инфляции, а для расчета налога на прибыль принимаются в другой оценке. Предполагается, что в результате использования переоцененных активов компания получит экономическую выгоду не меньше, чем их переоцененная стоимость. Сумма же данной экономической выгоды может быть уменьшена только на величину налоговой базы этого актива. Поэтому в будущем организация вынуждена будет заплатить налог с этой разницы; - в отчетности по МСФО отражается кредиторская задолженность, связанная со всеми расходами отчетного периода (на основании метода начисления), а для целей налогообложения эти расходы уменьшают налогооблагаемую базу по мере получения подтверждающих документов или по мере их оплаты; - в отчетности по МСФО отражается сумма начисленных в пользу организации процентов за период, хотя эта сумма увеличит налогооблагаемую базу только по мере фактического их получения (на основании соответствующей банковской выписки). Необходимо отметить, что в МСФО 12 применяется так называемый балансовый подход к определению отложенных налогов. По каждой статье активов и обязательств рассчитывается разница между балансовой оценкой и налоговой базой. Проведем расчет отложенных налоговых обязательств на конец 10 года эксплуатации актива на основе данных рассмотренного примера. Налоговая база актива равна 0 рублей (для налогового учета основное средство полностью самортизировано). Балансовая оценка равна 100 000 рублей (основное средство самортизировано на 50%). Разница составляет: 100 000 - 0 = 100 000 рублей. Умножаем эту разницу на ставку налога (24%) и получаем оценку отложенного обязательства по налогу на прибыль: 100 000 х 24% = 24 000 рублей. Полученная величина равна сумме отложенных налоговых обязательств, рассчитанных ранее в примере. Проведем расчет отложенных налоговых требований на основе данных примера, рассмотренного выше. На конец 5 года балансовая оценка основного средства составит 0 рублей (он будет полностью самортизирован), а налоговая база (сумма предстоящих расходов по налоговой амортизации) составит 200 000 - 20000 х 5 = 100 000 рублей. Разница между балансовой оценкой (0) и налоговой базой (100 000) равна 100 000 рублей. Умножаем эту сумму на ставку налога и получаем 100 000 х 24% = 24 000 рублей отложенных налоговых требований, то есть ту же самую величину, которую мы получили ранее при расчете отложенных налоговых требований. Таким образом, при возникновении вычитаемых временных разниц в отчетности признается отложенное налоговое требование. Это означает, что в будущем налоговые платежи будут уменьшены на сумму такого налогового требования. Однако следуя принципу осмотрительности, отложенные налоговые требования могут быть признаны в отчетности только в том случае, если с большой степенью вероятности можно утверждать, что в будущих периодах компания будет иметь налогооблагаемую прибыль. Наиболее логично данное утверждение выглядит в отношении отложенных налоговых требований, связанных с убытками прошлых периодов. Убытки могут уменьшить налогооблагаемую базу будущих периодов, только если компания получит прибыль. Если же она в течение длительного периода убыточна (что даже может означать невозможность продолжать деятельность в обозримом будущем), то вероятность использовать отложенное налоговое требование и получить связанные с ним экономические выгоды (в форме уменьшения налоговых платежей) достаточно низка. Кроме того, возможны ограничения на продолжительность периода, в течение которого такие убытки могут уменьшать налогооблагаемую базу. Однако компания должна оценивать возможность использования не отраженных в отчетности отложенных налоговых требований на каждую отчетную дату. Если становится вероятным получение прибыли в будущих периодах, отложенное налоговое требование подлежит признанию в отчетности. И наоборот, балансовая стоимость отложенного налогового требования должна проверяться по состоянию на каждую отчетную дату, и если нельзя с большой степенью вероятности утверждать, что компания будет иметь налогооблагаемую прибыль в будущих периодах, то сумма отложенного налогового требования уменьшается. Особо следует рассмотреть временные разницы, возникающие в связи с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании и совместную деятельность. Они представляют собой разницы между налоговой базой таких инвестиций, то есть фактической себестоимостью инвестиций, и их бухгалтерской базой, то есть долей инвестора в чистых активах дочерней, ассоциированной компании или совместной деятельности, включая сумму деловой репутации (гудвилл). Данные временные разницы возникают в следующих случаях: - при наличии нераспределенной прибыли у дочерней компании, ассоциированной компании или совместной деятельности, которая может быть ими распределена; - при изменении курса иностранной валюты, когда дочерняя компания расположена в другой стране; - при уменьшении балансовой стоимости инвестиций в ассоциированную компанию до их возмещаемой суммы. В сводной (консолидированной) финансовой отчетности временные разницы могут отличаться от временных разниц в индивидуальной отчетности материнской компании, поскольку в индивидуальной отчетности инвестиции могут отражаться по себестоимости или по переоцененной стоимости. В отношении отложенных налоговых обязательств, возникающих в связи с налогооблагаемыми разницами по инвестициям в дочерние и ассоциированные компании и совместную деятельность, имеются некоторые исключения. В частности, в финансовой отчетности не отражаются отложенные налоговые обязательства в том случае, когда инвестор может контролировать сроки уменьшения временной разницы и при этом есть вероятность, что данная разница не будет уменьшаться в ближайшем будущем. Предполагается, что материнская компания может контролировать политику выплаты дивидендов дочерней компанией, и поэтому она контролирует сроки уменьшения временных разниц, связанных с инвестициями (в том числе разниц от пересчета отчетности дочерних компаний в отчетную валюту). Если материнская компания считает, что прибыль дочерней компании не будет распределяться в ближайшем будущем, она не отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство. В отличие от ситуации с дочерней компанией инвестор обычно не может повлиять на политику выплаты дивидендов ассоциированной компанией, поскольку не имеет контроля над ней. Поэтому в отсутствие специальных соглашений о нераспределении прибыли в ближайшем будущем инвестор отражает в отчетности отложенное налоговое обязательство. Для признания в отчетности отложенных налоговых требований, связанных с инвестициями в дочерние и ассоциированные компании, установлен более жесткий критерий, чем для отложенных налоговых обязательств. Требования признаются только тогда, когда временные разницы будут уменьшаться в ближайшем будущем. При этом у компании должна быть налогооблагаемая прибыль, которую можно уменьшить на сумму этого требования.
Пример
1. Кредитная организация "Сити" владеет 60% голосующих акций дочерней компании "АКБ". Чистая прибыль компании "АКБ" в 2003 году составила 250 млн. рублей. Кредитная организация "Сити" не предполагает получить дивиденды от компании "АКБ" по итогам 2003 года. Налог на дивиденды составляет 6%. Отложенные налоговые обязательства в отношении доли чистой прибыли компании "АКБ", приходящейся на кредитную организацию "Сити", в бухгалтерской отчетности кредитной организации "Сити" не признаются. 2. Кредитная организация "Сити" владеет 60% голосующих акций дочерней компании "АКБ". Чистая прибыль компании "АКБ" в 2003 году составила 250 млн. рублей. Кредитная организация "Сити" предполагает получить 50 млн. рублей в качестве дивидендов, налог на дивиденды составляет 6%. Отложенное налоговое обязательство в отношении дивидендов от компании "АКБ" в отчетности кредитной организации "Сити" признается в сумме 50 млн. рублей х 0,06 = 3 млн. рублей. 3. Кредитная организация "Сити" владеет 30% голосующих акций компании "А". Чистая прибыль компании "А" в 2003 году составила 250 млн. рублей. Компания "А" классифицируется как ассоциированная по отношению к кредитной организации "Сити". Отложенное налоговое обязательство кредитной организации "Сити" в отношении доли в чистой прибыли компании "А" признается в сумме: 250 х 30% : 100% х 0,06 = млн. рублей.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Временные разницы» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
