Для примера принимаются следующие условия: - "Р" владеет 80% акций "S" и 40% акций "А"; - балансы трех кредитных организаций по состоянию на 31 декабря 2002 г. приведены в таблице 21 (представлены в агрегированном виде для лучшего понимания). Таблица 21 Балансы трех кредитных организаций по состоянию на 31 декабря 2002 г. ┌─────────────────────────────────────┬──────────┬───────────┬──────────┐ │ │ "Р" │ "S" │ "А" │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Инвестиция: акции в "S" │ 800 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Инвестиция: акции в "А" │ 600 │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Прочие необоротные активы │ 1600 │ 800 │ 1400 │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Текущие активы │ 2200 │ 3300 │ 3250 │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Итого │ 5200 │ 4100 │ 4650 │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Акционерный капитал: обыкновенные│ 1000 │ 400 │ 800 │ │акции номиналом 1 д.е. │ │ │ │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Нераспределенная прибыль │ 4000 │ 3400 │ 3600 │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Обязательства │ 200 │ 300 │ 250 │ ├─────────────────────────────────────┼──────────┼───────────┼──────────┤ │Итого │ 5200 │ 4100 │ 4650 │ └─────────────────────────────────────┴──────────┴───────────┴──────────┘ "Р" приобрела пакет акций в "S" много лет назад, когда нераспределенная прибыль "S" составляла 520 д.е.; "Р" приобрела пакет акций в "А" два года назад, когда нераспределенная прибыль "А" составляла 400 д.е. Гудвилл подлежит списанию в течение пяти лет. Подготовка консолидированного баланса по состоянию на 31 декабря 2002 г. осуществляется по следующей схеме. 1. Определяется структура группы, поскольку из условий примера мы видим наличие ассоциированной и дочерней компании.
"Рисунок. Пример составления консолидированного баланса"
2. Производим расчет чистых активов компаний "S" и "А" на дату приобретения и на дату составления отчетности, данные представлены в таблицах 22 и 23.
3. Рассчитываем гудвилл компаний "S" и "A" (табл. 24 и 25).
Таблица 24 Гудвилл компании "S" ┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐ │ "S" │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Стоимость инвестиции │ 800 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Приобретенные чистые активы(80% х 920) (Р2) │ (736) │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Итого │ 64 │ └───────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘ Таблица 25 Гудвилл компании "A" ┌───────────────────────────────────────────────────┬───────────────────┐ │ "А" │ │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Стоимость инвестиции │ 600 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Приобретенные чистые активы (40% х 1200) (Р2) │ (480) │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │Итого │ 120 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │2 года (списанные) │ 48 │ ├───────────────────────────────────────────────────┼───────────────────┤ │3 года - несамортизированный остаток │ 72 │ └───────────────────────────────────────────────────┴───────────────────┘ 4. Доля меньшинства рассчитывается только для дочерней организации доля меньшинства "S" - (20% х 3800) = 760. 5. Нераспределенная прибыль (расчет в табл. 26). Таблица 26 Расчет нераспределенной прибыли ┌───────────────────────────────────────────────┬───────────────────────┐ │"P" - из условий │ 4000 │ ├───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤ │Часть в "S" (80% х (3400 - 520) (Р2)) │ 2304 │ ├───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤ │Часть в "А" (40% х (3600 - 400) (Р2)) │ 1280 │ ├───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤ │Минус гудвилл/премия (64 + 48) (Р3) │ (112) │ ├───────────────────────────────────────────────┼───────────────────────┤ │Нераспределенная прибыль │ 7472 │ └───────────────────────────────────────────────┴───────────────────────┘ 6. Инвестиция в ассоциированную компанию (табл. 27). Таблица 27 Расчет инвестиций в ассоциированную компанию ┌────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐ │Часть в чистых активах (40% х 4400) │ 1760 │ ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Неамортизированный гудвилл │ 72 │ ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Итого │ 1832 │ └────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┘
Проверка правильности расчета инвестиций в ассоциированную компанию представлена в таблице 28. Таблица 28 Проверка расчета ┌────────────────────────────────────────────────┬──────────────────────┐ │Стоимость │ 600 │ ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Часть в прибыли после приобретения │ 1280 │ ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Амортизированный гудвилл │ (48) │ ├────────────────────────────────────────────────┼──────────────────────┤ │Итого │ 1832 │ └────────────────────────────────────────────────┴──────────────────────┘
На основании данных, полученных при расчетах, мы можем составить консолидированный баланс организации (табл. 29), которая включает в себя дочернюю и ассоциированную компанию.
Таблица 29
Консолидированный баланс по состоянию на 31 декабря 2002 г.
На данном примере мы можем проследить все положения МСФО 28, ПКИ-3 и ПКИ-20, которые объясняют применение долевого метода учета, определяют компанию как ассоциированную. Кроме того, этот пример позволяет сравнить различия в методах отражения в финансовой отчетности дочерней и ассоциированной компании и увидеть, что "Отчетность и учет инвестиций в дочерние компании" и метод долевого участия имеют много общего, так как разработаны в рамках единой концепции процедур консолидации. Учет инвестиций по методу долевого участия начинается с момента, когда объект инвестиций может быть идентифицирован как ассоциированная компания, и заканчивается при прекращении существенного влияния на объект инвестиций либо при возникновении жестких долгосрочных ограничений по переводу средств инвестору. Процедура метода долевого участия представлена в таблице 30.
Таблица 30
Процедура метода долевого участия
┌────────────────────────┬──────────────────────────────────────────────┐ │ Этап процедуры │ Примечание │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Инвестор получает│При несовпадении отчетных дат инвестора и│ │последнюю финансовую│объекта инвестиций отчетность ассоциированной│ │отчетность │компании может специально составляться на│ │ассоциированной компании│отчетную дату инвестора. Но возможно и разное│ │ │датирование отчетности инвестора и объекта│ │ │инвестиций. В этом случае разница между│ │ │отчетными датами должна оставаться неизменной│ │ │от периода к периоду, так же, как и сама│ │ │продолжительность отчетных периодов. Если│ │ │отчетные даты различны, то необходимо провести│ │ │корректировку для отражения существенных│ │ │событий или операций, произошедших в период│ │ │между датами составления финансовой отчетности│ │ │ассоциированной компанией и инвестором │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Определяются │Справедливая стоимость чистых идентифицируемых│ │справедливая стоимость│активов ассоциированной компании определяется│ │чистых идентифицируемых│на основе МСФО 22 │ │активов ассоциированной│ │ │компании и их доля,│ │ │приобретенная │ │ │инвестором, в│ │ │стоимостном выражении │ │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Вычисляется разница│Данная разница представляет собой либо│ │между стоимостью│положительную, либо отрицательную деловую│ │приобретения доли чистых│репутацию. Деловая репутация (гудвилл)│ │идентифицируемых активов│подлежит амортизации │ │ассоциированной компании│ │ │и долей инвестора в│ │ │справедливой стоимости│ │ │чистых идентифицируемых│ │ │активов │ │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Отчетность │В случае различий в учетной политике инвестора│ │ассоциированной компании│и объекта инвестиций следует привести│ │корректируется на основе│отчетность ассоциированной компании в│ │единой учетной политики│соответствие с единой учетной политикой, в│ │инвестора и объекта│качестве которой используется учетная политика│ │инвестиций │инвестора. Если подобные корректировки│ │ │практически не могут быть осуществлены,│ │ │необходимо сделать соответствующие раскрытия │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Производятся │При расчете доли инвестора в прибылях/убытках│ │корректировки для│нереализованные прибыли/убытки от операций с│ │исключения │ассоциированными компаниями должны исключаться│ │нереализованных │в пропорциональном отношении │ │прибылей/убытков от│ │ │операций между│ │ │инвестором и объектом│ │ │инвестиций │ │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Производятся │Акционерный капитал ассоциированной компании│ │корректировки для│может состоять не только из обыкновенных, но и│ │дивидендов по│кумулятивных привилегированных акций. Если│ │кумулятивным │кумулятивные привилегированные акции│ │привилегированным акциям│принадлежат третьим лицам, для расчета доли│ │ассоциированной компании│инвестора в прибылях и убытках объекта│ │ │инвестиций требуется выполнение корректировок,│ │ │учитывающих подобные дивиденды, как│ │ │объявленные, так и необъявленные │ ├────────────────────────┼──────────────────────────────────────────────┤ │Первоначально отраженные│Балансовая стоимость инвестиций (первоначально│ │по себестоимости│себестоимость): - уменьшается на долю│ │инвестиции │инвестора в убытках объекта инвестиций; -│ │корректируются на долю│увеличивается на долю инвестора в прибылях│ │инвестора в прибылях и│объекта инвестиций; - уменьшается на величину│ │убытках объекта│начисленной амортизации деловой репутации; -│ │инвестиций в отчетности│уменьшается на полученный от объекта│ │после даты приобретения │инвестиционный доход (дивиденды) │ └────────────────────────┴──────────────────────────────────────────────┘
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Пример составления консолидированного баланса» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
