Перед тем как перейти к рассмотрению примера об учете ценных бумаг по методу "амортизированных затрат", необходимо отметить еще несколько существенных отличий принципов учета вложений в ценные бумаги, изложенных в МСФО, от требований ЦБ РФ. В соответствии с МСФО 39 держатель ценных бумаг имеет право закрепить в своей учетной политике один из двух методов отражения в учете ценных бумаг по дате: - заключения сделки; - поставки. Такой выбор возможен в отношении сделок, которые заключаются в обычном порядке, соответствующем принятой на рынке практике: как правило, это означает небольшой разрыв между двумя указанными датами. Если же сделка заключается на условиях, отличающихся от обычных, то есть разрыв между указанными датами существенный, то такая сделка рассматривается как срочная и отражается с момента возникновения соответствующего обязательства. Согласно требованиям ЦБ РФ датой совершения операций по приобретению ценных бумаг является дата перехода прав на ценную бумагу, определяемая в соответствии со ст. 29 Федерального закона от 22.04.96 N 39-ФЗ "О рынке ценных бумаг": "Статья 29. Переход прав на ценные бумаги и реализация прав, закрепленных ценными бумагами. Право на предъявительскую документарную ценную бумагу переходит к приобретателю: - в случае нахождения ее сертификата у владельца - в момент передачи этого сертификата приобретателю; - в случае хранения сертификатов предъявительских документарных ценных бумаг и/или учета прав на такие ценные бумаги в депозитарии - в момент осуществления приходной записи по счету ДЕПО приобретателя. Право на именную бездокументарную ценную бумагу переходит к приобретателю: - в случае учета прав на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, - с момента внесения приходной записи по счету ДЕПО приобретателя; - в случае учета прав на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя. Право на именную документарную ценную бумагу переходит к приобретателю: - в случае учета прав приобретателя на ценные бумаги в системе ведения реестра - с момента передачи ему сертификата ценной бумаги после внесения приходной записи по лицевому счету приобретателя; - в случае учета прав приобретателя на ценные бумаги у лица, осуществляющего депозитарную деятельность, с депонированием сертификата ценной бумаги у депозитария - с момента внесения приходной записи по счету депо приобретателя". В бухгалтерском учете указанные операции отражаются в день получения первичных документов, подтверждающих переход прав на ценную бумагу, либо в день выполнения условий договора (сделки), определяющих переход прав. При несовпадении оговоренных договором даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения сделки требования и обязательства отражаются на счетах по учету наличных и срочных сделок главы Г. "Срочные операции".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Дата отражения в учете вложений в ценные бумаги» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
