Центральный банк Российской Федерации в Приложении 11 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории РФ, от 5 декабря 2002 г. N 205-П в отличие от МСФО определил следующие учетные категории ценных бумаг: - торговый портфель; - инвестиционный портфель; - портфель контрольного участия (в целях настоящей статьи не рассматривается). Торговый портфель формируется из котируемых ценных бумаг, приобретаемых в целях получения дохода от их реализации (перепродажи), а также из ценных бумаг, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше 180 дней и могут быть реализованы. Под котируемыми ценными бумагами понимаются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим критериям: - допуск к обращению на открытом организованном рынке или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, включая зарубежные открытые организованные рынки или организаторов торговли, имеющие соответствующую лицензию Федеральной комиссии по рынку ценных бумаг (далее - ФКЦБ), а для зарубежных организованных рынков или организаторов торговли - национального уполномоченного органа; - оборот за последний календарный месяц на вышеуказанном организованном открытом рынке или через организатора торговли составляет не менее средней суммы сделок за месяц, которая в соответствии с требованиями ФКЦБ установлена для включения ценных бумаг в котировальный лист первого уровня. В соответствии с Постановлением ФКЦБ России от 04.01.2002 N 1-пс "Об утверждении положения о требованиях, предъявляемых к организаторам торговли на рынке ценных бумаг" (с изменениями и дополнениями) с 01.04.2002 к котируемым ценным бумагам могут быть отнесены обращающиеся через организатора торговли: - облигации, оборот по которым за последний календарный месяц составил не менее 400 тыс. руб.; - акции, оборот по которым за последний календарный месяц составил не менее 2000 тыс. руб. Информация о рыночной цене общедоступна, то есть подлежит раскрытию в соответствии с российским и зарубежным законодательством о рынке ценных бумаг или доступ к ней не требует наличия у пользователя специальных прав (привилегий). В торговый портфель зачисляются ценные бумаги, отвечающие следующим требованиям: - котируемые ценные бумаги, приобретаемые в целях их перепродажи в течение 180 календарных дней (включительно); - котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в течение 180 календарных дней (включительно); - котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам займа (вне зависимости от срока договора и эмитента). Котируемые ценные бумаги, помещенные в торговый портфель, в бухгалтерском учете отражаются по рыночной стоимости, определяемой в соответствии с нормативными документами ФКЦБ. Под рыночной ценой в соответствии с п. 2 Распоряжения ФКЦБ от 05.10.98 N 1087-р "Об утверждении порядка расчета рыночной цены эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению на фондовой бирже или через организатора торговли на рынке ценных бумаг, и установлении предельной границы колебаний рыночной цены" понимается рыночная цена эмиссионных ценных бумаг, допущенных к обращению через организатора торговли, рассчитываемая, в случае если: - в течение торгового дня на дату расчета рыночной цены по ценной бумаге были совершены десять и более сделок через организатора торговли, то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение торгового дня через организатора торговли; - в течение торгового дня по ценной бумаге на дату расчета рыночной цены были совершены менее десяти сделок через организатора торговли (в том числе отсутствие сделок), то рыночная цена рассчитывается как средневзвешенная цена (курс) одной ценной бумаги по последним десяти сделкам, совершенным в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли; - по ценной бумаге в течение последних 90 торговых дней через организатора торговли были совершены менее десяти сделок, то рыночная цена не рассчитывается. Центральный банк РФ тоже определяет понятие "рыночной стоимости ценных бумаг". Под рыночной стоимостью в соответствии с Положением ЦБ РФ от 09.07.2003 N 232-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери" понимается рыночная стоимость, определенная в п. 1.2.14 Положения Банка России от 24.09.99 N 89-П "О порядке расчета кредитными организациями размера рыночных рисков": "1.2.14. Рыночная стоимость - текущая стоимость финансовых инструментов торгового портфеля кредитной организации на фондовой бирже или у организатора торговли. Под рыночной стоимостью понимается средневзвешенная цена одной ценной бумаги по сделкам, совершенным в течение последнего торгового дня отчетного месяца на фондовой бирже или через организатора торговли...". Основные сходства и различия между требованиями о формировании торгового портфеля, изложенными в МСФО и Приложении 11 к Положению N 205-П, представлены в таблице 24.
Таблица 24
Основные сходства и различия между требованиями о формировании торгового портфеля, изложенными в МСФО и Положении N 205-П
┌─────┬────────────┬────────────────┬───────────────────────────────────┐ │N п/п│ Статья │ МСФО │ Положение N 205-П │ │ │ сравнения │ │ │ ├─────┼────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 1 │Классифика- │Ценные бумаги,│Только котируемые ценные бумаги,│ │ │ция ценных│приобретенные в│приобретенные в целях перепродажи в│ │ │бумаг │целях │течение 180 календарных дней, а│ │ │ │генерирования │также котируемые и некотируемые│ │ │ │прибыли в│ценные бумаги по операциям займа и│ │ │ │краткосрочном │операциям репо в случае их│ │ │ │периоде │перепродажи в течение 180 дней │ ├─────┼────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 2 │Оценка │Справедливая │Рыночная стоимость │ │ │ │стоимость │ │ ├─────┼────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 3 │Изменения в│Доходы/расходы │Доходы/расходы от изменения│ │ │учетной │от изменения│рыночной стоимости │ │ │стоимости │справедливой │ │ │ │ │стоимости │ │ ├─────┼────────────┼────────────────┼───────────────────────────────────┤ │ 4 │Создание │Резерв не│Резерв не создается │ │ │резерва на│создается │ │ │ │возможное │ │ │ │ │обесценение │ │ │ │ │(под │ │ │ │ │возможные │ │ │ │ │потери) │ │ │ └─────┴────────────┴────────────────┴───────────────────────────────────┘
В инвестиционный портфель помещаются ценные бумаги, приобретаемые в целях получения инвестиционного дохода, а также при наличии возможности роста их стоимости в длительной или неопределенной перспективе. Инвестиционные ценные бумаги могут иметь инвестиционный доход. Под инвестиционным доходом по ценным бумагам понимается доход по ценной бумаге в виде дисконта, процентного (купонного) дохода, дивидендов и т.д. В инвестиционный портфель зачисляются ценные бумаги, удовлетворяющие следующим требованиям: - котируемые ценные бумаги, приобретенные в расчете на их удержание свыше 180 календарных дней; - некотируемые ценные бумаги (независимо от наличия или отсутствия цели их перепродажи в течение 180 календарных дней (включительно); - котируемые и некотируемые ценные бумаги, приобретенные по договорам, предусматривающим возможность их обратной продажи в срок, превышающий 181 календарный день. Важно отметить, что по некоторым ценным бумагам существуют несколько видов доходов. Например, по ОФЗ банки получают доход, во-первых, при изменении (увеличении) рыночной стоимости соответствующего выпуска, во-вторых, в виде купонного дохода. Такие ценные бумаги, если они являются котируемыми и приобретены в целях перепродажи в течение 180 календарных дней (включительно), должны учитываться в торговом портфеле независимо от наличия инвестиционного дохода. Ценные бумаги, помещенные в инвестиционный портфель, в бухгалтерском учете отражаются по первоначальным затратам (по цене приобретения). Основные сходства и различия между требованиями о формировании инвестиционного портфеля (портфеля ценных бумаг, удерживаемых до погашения), изложенными в МСФО и по РСБУ КО, представлены в таблице 25.
Таблица 25
Основные сходства и различия между требованиями о формировании инвестиционного портфеля (портфеля ценных бумаг, удерживаемых до погашения), изложенными в МСФО и Положении N 205-П
