Ценные бумаги рассматриваются в качестве "предназначенных для торговли", если они приобретены или созданы в основном в целях генерирования прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или маржи дилера. Все финансовые активы, составляющие часть портфеля, регулярно генерирующего прибыль, классифицируются как "предназначенные для торговли". Торговые активы включают долговые и долевые ценные бумаги. Они приобретаются банками в целях получения краткосрочной прибыли. Производные инструменты всегда относятся к категории "предназначенные для торговли", если они не учитываются как инструменты хеджирования (в целях настоящей статьи инструменты хеджирования не рассматриваются). Согласно МСФО 39 под производным финансовым инструментом подразумевается финансовый инструмент, стоимость которого меняется в результате изменения базисного индекса цен или ставок, для приобретения которого требуются небольшие или нулевые первоначальные вложения (или вложения, которые существенно меньше, чем требуется для приобретения базисного инструмента), расчеты по которому осуществляются в будущем. Все торговые инструменты, включая производные, оцениваются по справедливой стоимости. МСФО 39 отмечает, что справедливая стоимость финансового инструмента определяется с достаточной степенью достоверности, если: - оценочные стоимостные пределы, внутри которых изменяется справедливая стоимость, не являются значительными для данного инструмента; - если можно обоснованно рассчитать вероятность той или иной оценочной стоимости в рамках стоимостных пределов и использовать ее в расчете справедливой стоимости. При определении справедливой стоимости необходимо учитывать следующее: - котировки ценных бумаг публикуются на открытом активном фондовом рынке данного инструмента; - цены инструментов подтверждены независимым рейтинговым агентством, и денежные потоки по таким долговым инструментам можно обоснованно рассчитать; - финансовый инструмент имеет модель оценки, причем исходные данные можно оценить достаточно достоверно, так как эти данные поступают с активных рынков; - наличие рынка для исходного финансового инструмента. В большинстве случаев кредитная организация может достоверно определить справедливую стоимость ценных бумаг. Использование обоснованных оценок играет существенную роль при подготовке финансовой отчетности и не снижает ее достоверность. МСФО 39 требует раскрытия методов и существенных допущений, использованных для оценки справедливой стоимости. Справедливая стоимость не может быть достоверно определена для инвестиций в долевые инструменты, если: - финансовый инструмент не имеет котировки на активном рынке; - финансовый инструмент не имеет других приемлемых методов оценки справедливой стоимости с достаточной степенью достоверности. В тех случаях, когда достоверные критерии оценки для актива, учитываемого ранее по справедливой стоимости, перестают существовать, справедливая стоимость актива на последнюю имевшуюся дату становится его новой стоимостью приобретения. Предыдущие прибыли и убытки по активу не сторнируются. В результате этого исключения обе категории активов ("удерживаемые для торговли" и "имеющиеся в наличии для продажи") могут включать активы, учтенные не по стоимости приобретения, не по себестоимости, не по справедливой стоимости. Когда достоверные критерии оценки по таким позициям появляются вновь, инструмент должен быть переоценен по справедливой стоимости. Разница между учетной стоимостью и справедливой стоимостью следует отнести или на доходы/расходы (если этот актив отнесен к торговой категории), или на счета капитала (если этот актив отнесен к категории "имеющиеся в наличии для продажи"). Все прибыли и убытки от переоценки торговых ценных бумаг включаются в Отчет о прибылях и убытках в том периоде, в котором они возникли: как реализованные прибыли и убытки по выбытию торговых ценных бумаг, так и нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения справедливой стоимости ценных бумаг. Данный принцип учета применяется, если инструмент не является частью операции хеджирования. В учете при хеджировании применяются специальные правила.
Пример
В примечании к финансовой отчетности Сберегательного банка Российской Федерации, составленной по МСФО по состоянию на 31 декабря 2001 г., в п. 4 "Принципы учетной политики" указано: "По состоянию на 1 января 2001 г. Банк перешел на ведение учета в соответствии с МСФО 39 и классифицировал часть своего портфеля ценных бумаг как торговые ценные бумаги. Торговые ценные бумаги - это ценные бумаги, приобретаемые в целях получения прибыли за счет краткосрочных колебаний цены или маржи дилера, или ценные бумаги, являющиеся частью портфеля, фактически используемого Банком для получения краткосрочной прибыли. Банк классифицирует ценные бумаги как торговые ценные бумаги, если у него есть намерения продать их в течение 180 дней с момента приобретения. Первоначально торговые ценные бумаги учитываются по стоимости приобретения (которая включает затраты по сделке), а затем переоцениваются по справедливой стоимости. Справедливая стоимость ценных бумаг рассчитывается либо на основе их рыночных котировок, либо с применением различных методик оценки с использованием допущения о возможности реализации ценных бумаг в будущем. При определении рыночных котировок все торговые ценные бумаги оцениваются по цене последних торгов, если данные ценные бумаги котируются на бирже, или по цене последней котировки на покупку, если сделки по этим ценным бумагам заключаются на внебиржевом рынке. Изменения справедливой стоимости отражаются в Отчете о прибылях и убытках за период, в котором имели место данные изменения, в составе доходов за вычетом расходов по операциям с ценными бумагами. Купонный и процентный доходы по торговым ценным бумагам показаны в Отчете о прибылях и убытках как процентные доходы по ценным бумагам...".
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Финансовые активы, предназначенные для торговли» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
