Оценка и отражение в учете резервов на возможные потери по кредитным требованиям основаны на следующих принципах, изложенных в "Основах учета и раскрытия информации по кредитным требованиям": 1) адекватности процедур определения резервов; 2) адекватности совокупного размера резервов; 3) своевременного отражения изменений резервов в учете. Резервы на возможные потери по кредитным требованиям создаются, если существуют факторы, свидетельствующие о значительной вероятности того, что кредитная организация не сможет получить все причитающиеся ей суммы (основную сумму долга и проценты) по кредитным требованиям. В целях своевременной корректировки резерва на возможные потери по кредитным требованиям необходимо регулярно проводить анализ качества кредитного портфеля кредитной организации. В частности, подобный анализ следует проводить при подготовке годовой и промежуточной финансовой отчетности. При проведении такого анализа необходимо принимать во внимание всю имеющуюся у кредитной организации информацию, включая информацию об экономической ситуации и иных условиях деятельности заемщика. Анализ качества кредитных требований следует проводить в промежуточный период между отчетными датами в том случае, если имеется достоверная информация, указывающая на ухудшение качества значительной части кредитного портфеля. Оценку каждого отдельного кредита или группы связанных кредитов следует проводить исходя из кредитоспособности отдельного заемщика или группы заемщиков. Основное внимание при оценке качества кредитных требований следует обращать на способность заемщика полностью выполнить свои обязательства по кредитному договору. При оценке кредитных требований необходимо учитывать все факторы, существующие на дату проведения оценки, и их влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту. Такие факторы могут включать следующее: - кредитную историю заемщика; - общие сведения о финансовом состоянии и ресурсах заемщика; способность заемщика обслуживать долг; - финансовые результаты деятельности заемщика, величину чистых активов заемщика и тенденцию ее изменения; - возможность финансовой поддержки со стороны поручителей; - характер и степень защищенности кредита, обеспеченные его денежными потоками и стоимостью обеспечения; - риск ухудшения экономической ситуации в регионе или стране (географический и страновой риск); - целевое использование кредита. Балансовая стоимость каждого кредита, признанного обесцененным, должна снижаться до чистой балансовой стоимости посредством создания специального резерва. При определении суммы специального резерва необходимо принимать во внимание все факторы, существующие на дату проведения оценки и могущие оказать влияние на способность заемщика погасить основную сумму и проценты по кредиту, включая факторы, влияющие на оценку состояния кредитора. Специальный резерв может также устанавливаться в отношении группы совместно оцениваемых кредитов с небольшими остатками, имеющих общие характеристики на основе формулы. Кроме потерь от обесценения конкретных кредитов, существуют потенциальные потери по кредитному портфелю кредитной организации, которые не могут быть отнесены к конкретным кредитам. Под такие потенциальные потери необходимо создавать общий резерв. Расчет общего резерва может основываться на различных подходах, включающих анализ кредитных требований, проводимый на индивидуальной основе. Например, применение формулы, учитывающей анализ просроченной задолженности по срокам, убытки по кредитным требованиям, полученные в прошлые годы, текущую экономическую ситуацию и пр., различные статистические методики и т.п. Совокупная сумма специального и общего резервов должна быть достаточной для покрытия ожидаемых убытков по кредитному портфелю кредитной организации. Достаточность специального и общего резервов должна анализироваться при подготовке годовой и промежуточной отчетности или более часто, если в этом есть необходимость, в целях обеспечения соответствия совокупной суммы резервов рискам, присущим кредитному портфелю кредитной организации. При формировании резервов кредитная организация не должна завышать или занижать суммы убытков по кредитным требованиям в целях достижения желаемого уровня доходов в текущем или будущих отчетных периодах. Ожидаемые убытки по кредитным требованиям должны отражать результаты анализа всех существенных факторов, которые оказывают влияние на возможность погашения кредитных требований, составляющих портфель кредитной организации на дату оценки. Оценка должна проводиться с использованием системного подхода, придерживаясь принципа сопоставимости отчетных периодов, и в соответствии с объективными критериями и должна быть подтверждена необходимой документацией. Оценка будущих убытков по кредитам предполагает использование профессиональных суждений и определенных допущений. При этом, во-первых, простор для суждений должен быть разумно ограничен; во-вторых, необходима документация процедур оценки и принимаемых решений. Особенное внимание следует обращать на следующие вопросы: - необходима утвержденная руководством кредитной организации и подкрепленная документацией система оценки качества кредитных требований, которая должна последовательно применяться; - прогнозы должны основываться на разумных и приемлемых предположениях; - предположения относительно того, какое влияние на заемщиков будут иметь перемены в общей экономической ситуации, должны быть реалистичными и консервативными; - оценки должны производиться в соответствии с определенной системой и утвержденными правилами и процедурами.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Оценка и отражение резервов» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
