Особенности применения МСФО 39 в практике кредитных организаций
Прежде всего следует разнести имеющиеся в балансе банка финансовые инструменты по соответствующим портфелям для последующей оценки по принципам МСФО 39 на дату окончания отчетного периода/дату окончания соответствующего периода предыдущего года.
Торговые ценные бумаги 501 (кроме 50111, 50112, 50114) + часть 50406 + 506 (кроме 50609, 50610, 50612) + часть 50505 + часть 50905 - (50114 + часть 50506 + часть 50507 + 50612).
Кредитные требования к банкам 20315 + 20316 + часть 20317 + часть 20318 + 319 + 320 (кроме 32015) + 321 (кроме 32115) + 322 (кроме 32211) + 323 (кроме 32311) + 324 (кроме 32403) + 514 (кроме 51408, 51409, 51410) + 518 (кроме 51808, 51809, 51810) + часть счетов 51408, 51409, 51808, 51809 - (часть 20321 + 32015 + 32115 + 32211 + 32311 + 32403 + 51410 + 51810).
Кредитные требования к клиентам - 20311 + 20312 + ост. часть 20317 + ост. часть 20318 + часть 40109 + (40111 - 40110) "..." + 40308 + 40310 + 60315 + 441 (кроме 44115) + 442 (кроме 44215) + 443 (кроме 44315) + 444 (кроме 44415) + 445 (кроме 44515) + 446 (кроме 44615) + 447 (кроме 44715) + 448 (кроме 44815) + 449 (кроме 44915) + 450 (кроме 45015) + 451 (кроме 45115) + 452 (кроме 45215) + 453 (кроме 45315) - 454 (кроме 45415) + 455 (кроме 45515) + 456 (кроме 45615) + 457 (кроме 45715) + 458 (кроме 45818) + 460 (кроме 46008) + 461 (кроме 46108) + 462 (кроме 46208) + 463 (кроме 46308) + 464 (кроме 46408) + 465 (кроме 46508) + 466 (кроме 46608) + 467 (кроме 46708) + 468 (кроме 46808) + 469 (кроме 46908) + 470 (кроме 47008) + 471 (кроме 47108) + 472 (кроме 47208) + 473 (кроме 47308) - 47402 + 47410 + 512 (кроме 51208, 51209, 51210) + 513 (кроме 51308, 51309, 51310) + 515 (кроме 51508, 51509, 51510) + 516 (кроме 51608, 51609, 51610) + 517 (кроме 51708, 51709, 51710) + 519 (кроме 51908, 51909, 51910) + часть счетов 51208, 51209, 51308, 51309, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51908, 51909 - (44115 + 44215 + 44315 + 44415 + 44515 + 44615 + 44715 + 44815 + 44915 + 45015 + 45115 + 45215 + 45315 + 45415 + 45515 + 45615 + 45715 + 45818 + 46008 + 46108 + 46208 + 46308 + 46408 + 46508 + 46608 + 46708 + 46808 + 46908 + 47008 + 47108 + 47208 + 47308 + часть 47425 + 51210 + 51310 + 51510 + 51610 + 51710 + 51910 + часть 60324 + ост. часть 20321).
Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи
502 (кроме 50212, 50213) + часть 50406 + часть 50505 + 507 (кроме 50709) + часть 50905 + 602 (кроме 60206) - (50212 + 50213 + часть 50506 + часть 50507 + 50709 + 60206).
Инвестиции в дочерние и ассоциированные компании 60101 + 60102 + 60103 + 60104 - 60105 + 60115 - 60116.
Инвестиции, удерживаемые до погашения 503 (кроме 50312) + ост. часть 50406 + ост. часть 50505 + ост. часть 50905 - (50312 + ост. часть 50506 + ост. часть 50507).
Под соответствующим отчетным периодом предыдущего года понимается отчетный период, начинающийся 1 января предыдущего года и заканчивающийся на дату окончания соответствующего квартала предыдущего года. Например, если отчетность составляется за II квартал текущего года, то отчетным периодом будет период с 1 января по 30 июня текущего года, а соответствующим отчетным периодом предыдущего года - период с 1 января по 30 июня предыдущего года. Торговый портфель банка включает в себя только котируемые ценные бумаги, приобретаемые в целях их перепродажи и получения дохода от их реализации, а также те ценные бумаги, которые находятся в торговом портфеле около 180 дней и должны быть реализованы. Операции с торговым портфелем банка делятся на операции по: - перепродаже и договорам займа (счет 501 для долговых обязательств и 506 для акций); - перепродаже некотируемых долговых обязательств и акций (соответственно счета 502 и 507); - перепродаже котируемых долговых обязательств (503). Такое выделение счетов необходимо для различного подхода к расчету рисков по отдельным методикам относительно котируемых и некотируемых ценных бумаг, а также бумаг по договорам займа. В разрезе этих счетов выделяются счета второго порядка, которые, с одной стороны, группируются в разрезе субъектов, например счета 50104 "Долговые обязательства Российской Федерации", 50106 "Долговые обязательства банков". С другой стороны, они делятся на счета долговых обязательств или акций по договорам займа, перепродажи и с обратной продажей. Например, счета 50113 "По договорам с обратной продажей" и 50115 "По договорам займа". Обращает на себя внимание включение в эти разделы новых счетов, связанных с переоценкой ценных бумаг. Например, 50111 "Переоценкой ценных бумаг - положительные разницы" и 50112 "Переоценкой ценных бумаг - отрицательные разницы". Такое расположение счетов позволяет отследить движение рыночных цен по операциям с долговыми обязательствами и акциями. По каждой группе синтетических счетов первого порядка выделяется синтетический счет второго порядка по учету созданных резервов на возможные потери по разным типам бумаг и операций с ними. Например, счет 50114 "Резервы на возможные потери". Однако расчет размера риска по разным группам ценных бумаг ведется в разрезе действующей нормативной базы, Положения N 89-П и Положения N 232-П, что позволяет применять одинаковую методику расчета к одному и тому же счету. Например, резервы по долговым обязательствам для перепродажи и по договорам займа рассчитываются аналогично методике, утвержденной ЦБ РФ для ссудных операций. В то время как по счету 50212 "Резервы под обесценение ценных бумаг" по некотируемым ценным бумагам учитываются по Положению N 232-П, резервы по котируемым ценным бумагам продолжают учитываться согласно Положению N 89-П. В связи с изложенным для составления отчетности с учетом требований 39 стандарта следует учитывать изменения резервов по ценным бумагам за истекший период, а также изменение стоимости различных портфелей за истекший период и выбытие бумаг, а также принцип отражения затрат и результатов деятельности (по форме табл. 5).
Значение по строке 1 графы 3 рассчитывается по счетам 50114, 50506 (выборка), 50507 (выборка), 50612. Значение по строке 1 графы 4 рассчитывается по счетам 50212, 50213, 50506 (выборка), 50507 (выборка), 60206. Значение по строке 1 графы 5 рассчитывается по счетам 50312, 50506 (выборка), 50507 (выборка).
Таблица 6
Изменение балансовой стоимости инвестиционных ценных бумаг
┌─────┬───────────────────────────┬──────────────────────┬────────┬─────┐ │ N │ │Резерв под обесценение│ Другие │Итого│ │ │ │ прочих активов │ резервы│ │ ├─────┼───────────────────────────┼──────────────────────┼────────┼─────┤ │ 1 │Остаток на начало отчетного│ │ │ │ │ │периода │ │ │ │ ├─────┼───────────────────────────┼──────────────────────┼────────┼─────┤ │ 2 │Отчисления в резерв │ │ │ │ ├─────┼───────────────────────────┼──────────────────────┼────────┼─────┤ │ 3 │Восстановление резерва │ │ │ │ ├─────┼───────────────────────────┼──────────────────────┼────────┼─────┤ │ 4 │Остаток на конец отчетного│ │ │ │ │ │периода │ │ │ │ └─────┴───────────────────────────┴──────────────────────┴────────┴─────┘
Строка 3 - отрицательные значения. Строка 1 графы 3 - 47425 (выборка), 60324 (выборка). Строка 1 графы 4 - 47425 (выборка), 47455, 60324 (выборка). Строка 2 графы 5 = символам 29103 и 29104. Строка 3 графы 5 = символам 17103 и 17104 (с отрицательным знаком). Доходы будущих периодов по ценным бумагам, переоценка ценных бумаг из-за изменения курса ценных бумаг на фондовом рынке и из-за изменения курса рубля по валютным ценным бумагам, полученный авансом накопленный процент по процентным ценным бумагам учитываются как незаработанные доходы. Например, если акции для продажи составили на отчетную дату 45 000 руб., резервы на их обесценение равны 0, учет дисконтных векселей (счет 51503) - 100 000 руб. До 90 дней: резервы на их обесценение - 0, учет процентных векселей других банков (счет 51504) от 91 до 180 дней - 130 000 руб., резервы на их обесценение - 0, долгосрочные вложения (счет 60101) акции дочерних банков - 40 000 руб., резервы на их обесценение - 0, выпущенные банком облигации на срок от 181 дня до года (счет 52004) - 2 000 000 руб. Обязательства банка по облигациям в процентах через год равны 0. Все перечисленные статьи надо привести к справедливой стоимости, используя правила признания и оценки. Банк признает актив или обязательство только тогда, когда становится стороной по договору финансового инструмента. При заключении форвардного контракта справедливые стоимости и требования равны между собой, поэтому справедливая стоимость в этом случае равна 0. Однако в связи с ценовым риском справедливая стоимость может измениться и стать чистым активом или обязательством. Важным моментом признания активов в этом случае является дата заключения сделки или дата проведения расчетов и от этого зависит отражение операции в бухучете (табл. 9 и 10).
Таблица 9
Учет на основе даты проведения расчетов
┌─────────────────────┬────────────┬───────────────┬────────────────────┐ │ │Инвестиции, │ Активы, │ Активы, │ │ │удерживаемые│ имеющиеся в │предназначенные для │ │ │ до │ наличии для │торговли, и активы, │ │ │ погашения, │ продажи, │имеющиеся в наличии │ │ │ отражаемые │переоцениваемые│ для продажи, │ │ │ по │по справедливой│ переоцениваемые по │ │ │амортизиро- │ стоимости │ справедливой │ │ │ ванной │ (изменения │стоимости (изменения│ │ │себестоимос-│ относятся на │относятся на чистую │ │ │ ти │ капитал) │прибыль или убыток) │ ├─────────────────────┴────────────┴───────────────┴────────────────────┤ │ 29 дека6ря 2001 г. │ ├─────────────────────┬────────────┬───────────────┬────────────────────┤ │Финансовый актив │ 0 │ 0 │ 0 │ │Обязательство │ 0 │ 0 │ 0 │ ├─────────────────────┴────────────┴───────────────┴────────────────────┤ │ 31 декабря 2001 г. │ ├─────────────────────┬────────────┬───────────────┬────────────────────┤ │Требование │ │ 2 │ 2 │ │Финансовый актив │ │ │ │ │Обязательство │ │ │ │ │Капитал │ │ (2) │ │ │(корректировка │ │ │ │ │справедливой │ │ │ (2) │ │стоимости) │ │ │ │ │Нераспределенная │ │ │ │ │прибыль (по чистой│ │ │ │ │прибыли или убытку) │ │ │ │ ├─────────────────────┴────────────┴───────────────┴────────────────────┤ │ 4 января 2002 г. │ ├─────────────────────┬────────────┬───────────────┬────────────────────┤ │Требование │ │ │ │ │Финансовый актив │ 1000 │ 1003 │ 1003 │ │Обязательство │ │ │ │ │Капитал │ │ (3) │ │ │(корректировка │ │ │ │ │справедливой │ │ │ (3) │ │стоимости) │ │ │ │ │Нераспределенная │ │ │ │ │прибыль (по чистой│ │ │ │ │прибыли или убытку) │ │ │ │ └─────────────────────┴────────────┴───────────────┴────────────────────┘
Таблица 10
Учет на основе даты заключения сделки
┌─────────────────────┬───────────┬────────────────┬────────────────────┐ │ │Инвестиции,│ Активы, │ Активы, │ │ │удерживае- │ имеющиеся в │предназначенные для │ │ │ мые до │ наличии для │торговли, и активы, │ │ │погашения, │ продажи, │имеющиеся в наличии │ │ │отражаемые │переоцениваемые │ для продажи, │ │ │ по │по справедливой │ переоцениваемые по │ │ │амортизиро-│ стоимости │ справедливой │ │ │ ванной │ (изменения │стоимости (изменения│ │ │себестоимо-│ относятся на │относятся на чистую │ │ │ сти │ капитал) │прибыль или убыток) │ ├─────────────────────┴───────────┴────────────────┴────────────────────┤ │ 29 декабря 2001 г. │ ├─────────────────────┬───────────┬────────────────┬────────────────────┤ │Финансовый актив │ 1000 │ 1000 │ 1000 │ │Обязательство │ (1000) │ (1000) │ (1000) │ ├─────────────────────┴───────────┴────────────────┴────────────────────┤ │ 31 декабря 2001 г. │ ├─────────────────────┬───────────┬────────────────┬────────────────────┤ │Требование │ │ │ │ │Финансовый актив │ 1000 │ 1002 │ 1002 │ │Обязательство │ (1000) │ 1000 │ 1000 │ │Капитал │ │ (2) │ │ │(корректировка │ │ │ │ │справедливой │ │ │ (2) │ │стоимости) │ │ │ │ │Нераспределенная │ │ │ │ │прибыль (по чистой│ │ │ │ │прибыли или убытку) │ │ │ │ ├─────────────────────┴───────────┴────────────────┴────────────────────┤ │ 4 января 2002 г. │ ├──────────────────────┬───────────┬───────────────┬────────────────────┤ │Требование │ │ │ │ │Финансовый актив │ 1000 │ 1003 │ 1003 │ │Обязательство │ │ │ │ │Капитал (корректировка│ │ (3) │ │ │справедливой │ │ │ │ │стоимости) │ │ │ (3) │ │Нераспределенная │ │ │ │ │прибыль (по чистой│ │ │ │ │прибыли или убытку) │ │ │ │ └──────────────────────┴───────────┴───────────────┴────────────────────┘
Таким образом, справедливая стоимость актива зависит от его категории, метода учета и даты.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Особенности применения МСФО 39 в практике кредитных организаций» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
