Стандарт определяет требования по признанию и оценке резервов в трех специфических ситуациях: - будущие операционные убытки; - обременительные контракты; - реструктуризация. Резервы не должны признаваться ни при каких условиях для будущих операционных убытков. Ожидание будущих операционных убытков является показателем того, что определенные активы операций могут снижаться в стоимости. В этом случае компания проводит проверку на обесценение активов согласно МСФО 36 "Обесценение активов". Под "обременительным" контрактом понимается такой контракт, в котором неустранимые затраты на выполнение обязательств по контракту превышают экономические выгоды, которые ожидается по нему получить. Резервы по обременительным контрактам создаются по общим правилам. Стандарт определяет еще один специфический случай - реструктуризацию. Реструктуризация - это программа, планируемая и контролируемая руководством компании, которая существенно изменяет: - объем и масштаб осуществляемой компанией деятельности, ее видов; - способы ведения этой деятельности. Резервы на затраты по реструктуризации признаются только при соблюдении общих правил признания для резервов. Традиционное обязательство по реструктуризации возникает только при двух обстоятельствах: - компания имеет подробный формальный план на реструктуризацию; - она вызвала обоснованные ожидания утех, кто затрагивается планом реструктуризации, и у тех, кто ее будет проводить путем выполнения плана или объявления о его основных чертах. Примером реструктуризации являются прекращение деятельности транснациональной компании в какой-то одной стране, перемещение деятельности из одного региона в другой, изменение системы управления в целях сокращения количества ее уровней. Там, где реструктуризация включает продажу какой-то деятельности, никакое обязательство по продаже не возникает до тех пор, пока компания не обязана совершить сделку, то есть существует соглашение о продаже, которое имеет обязательную силу. Резерв на реструктуризацию должен включать только прямые расходы, связанные с реструктуризацией и возникающие из нее, то есть которые обязательно вызываются реструктуризацией и не связаны с текущей деятельностью компании. Поэтому резерв на реструктуризацию не включает затраты на переподготовку кадров или перемещение действующих работников, а также сбыт или инвестиции в новые системы или сети распространения. В деятельности компании резервы должны использоваться исключительно для осуществления расходов и платежей, под которые изначально были созданы. Списание каких-либо расходов за счет резерва, образованного для финансирования других по назначению расходов, искажает данные финансовой отчетности, так как при этом из финансовой отчетности исключается отражение двух различных и никак не связанных между собой фактов хозяйственной деятельности. Например, если компания публично заявила до даты составления финансовой отчетности о твердом намерении провести реструктуризацию и представила соответствующий план, а третьи стороны (поставщики, подрядчики, сотрудники компании) имеют веские основания полагать, что компания осуществит реструктуризацию в соответствии с заявлением, сроки реструктуризации представляются разумными, то компания, как правило, создает резерв в соответствии с требованиями, предъявляемыми к резервам в целом и резервам на реструктуризацию в частности.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Признание резервов в специфических ситуациях» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
