Согласно МСФО существуют две концепции капитала: финансовая и физическая. Согласно финансовой концепции капитала, подразумевающей инвестированные деньги или инвестированную покупательную способность, капитал рассматривается как синоним чистых активов или собственный капитал компании. Большинство компаний для составления своей отчетности принимают финансовую концепцию капитала. Согласно физической концепции капитала, подразумевающей операционную способность, капитал - это производственная мощность компании, основанная, например, на выпуске единиц продукции в день. Экономический смысл концепции капитала заключается в стремлении компании сохранять и увеличивать капитал в течение своей деятельности. Наиболее ярко экономический смысл концепции поддержания капитала проявляется в ее взаимосвязи с концепцией прибыли. Прибыль представляет собой остаточную величину, которая получается после вычета расходов (в том числе корректировок, обеспечивающих поддержание капитала, где это необходимо) из дохода. Если расходы превышают доход, то разница составляет чистый убыток. Согласно концепции поддержания капитала любая сумма, сверх требуемой для поддержания капитала, в начале периода является прибылью. При этом соблюдаются следующие условия: - при выборе финансовой концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если финансовая (денежная) сумма чистых активов в конце периода превышает финансовую (денежную) сумму чистых активов в начале периода после вычета всех выплат владельцам и взносов владельцев в течение периода. Финансовый капитал может быть измерен либо в номинальных денежных единицах, либо в единицах покупательной способности.
Пример
В странах со стабильной национальной валютой компании обычно измеряют свой капитал в номинальных денежных единицах. В свою очередь, страны с инфляционной экономикой обычно ориентируются в своей деятельности и соответственно финансовой отчетности на так называемые единицы покупательной способности, то есть учитывают влияние инфляции и обесценение национальной валюты путем корректировок показателей отчетности на соответствующие индексы инфляции (общие индексы цен). Соответственно при учете в номинальных денежных единицах прибыль представляет собой увеличение номинального денежного капитала за период, при учете в единицах постоянной покупательской способности - увеличение инвестированной покупательной способности за период. Например: компания продает основное средство, приобретенное год назад по цене 100 тыс. руб., за 120 тыс. руб. За два года общий индекс цен составил 200%. Амортизация начисляется линейным методом исходя из срока полезного использования актива 4 года. В случае применения учета в номинальных денежных единицах остаточная стоимость основного средства на момент его продажи составляет 100 -100 х 1/4 = 75 тыс. руб. Номинальная прибыль от продажи основного средства = 120 -75 = 45 тыс. руб. В случае применения учета в единицах покупательной способности остаточная стоимость основного средства на момент его продажи составляет 100 х 200%: 100% - 100 х 200% : 100% х 1/4 = 150 тыс. руб. Убыток от продажи основного средства = 120 - 150 = -30 тыс. руб.;
- при выборе физической концепции капитала прибыль считается полученной только в случае, если физическая производительность (или операционная способность) компании (или ресурсы или фонды, необходимые для достижения этой способности) в конце периода превышают физическую производительность в начале периода после вычета всех распределений или вкладов владельцев в течение периода. Согласно физической концепции капитала, когда капитал определяется в единицах физической производительности, прибыль представляет собой увеличение этого капитала за период.
Пример
Физическая концепция капитала предполагает учет активов по их восстановительной стоимости, которая позволяет принять во внимание изменения цен на конкретные группы активов, используемых отдельной компанией. Пример частичного применения физической концепции капитала - использовавшаяся в России с начала 90-х годов переоценка основных средств по отраслевым индексам.
Таким образом, принципиальная разница между двумя концепциями поддержания капитала состоит в отражении результатов изменений цен на активы и обязательства компании. Выбор компанией соответствующей концепции капитала должен основываться на потребностях пользователей ее финансовой отчетности. Таким образом, если пользователи финансовой отчетности главным образом озабочены обеспечением номинального инвестиционного капитала или покупательной способности инвестиционного капитала, должна быть принята финансовая концепция капитала. Однако если пользователей больше заботит операционная способность компании, то должна использоваться физическая концепция капитала. Выбор концепции указывает на цель, которая должна быть достигнута при определении прибыли.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Концепция поддержания капитала» з дисципліни «МСФЗ: застосування в кредитних організаціях»
