Работникам, работающим по трудовым договорам и направляемым в служебные командировки, выплачиваются суточные за каждый день нахождения в командировке (включая дни проезда в командировку и обратно). Организация имеет право выплачивать работникам суточные в любом размере, определив его во внутреннем локальном нормативном акте. При этом нужно помнить, что в п. 3 ст. 217 НК РФ установлены нормативы суточных, которые применяются в целях исчисления НДФЛ: - для командировок по России - 700 руб. в сутки; - для зарубежных командировок - 2500 руб. в сутки.
Примечание. Если суточные работникам выплачиваются в размере, превышающем нормы, закрепленные в п. 3 ст. 217 НК РФ, то сумма превышения должна облагаться НДФЛ.
Обратите внимание! При зарубежных командировках суточные, как правило, выплачиваются работникам в иностранной валюте. Для целей исчисления НДФЛ их нужно пересчитывать в рубли (чтобы сравнить с необлагаемой нормой). Пересчет необходимо осуществлять по курсу ЦБ РФ, действующему на дату выплаты суточных (Письмо Минфина России от 25.06.2010 N 03-04-06/6-135).
Кроме того, при направлении работника в служебную командировку за границу необходимо помнить о том, что согласно п. 18 Положения N 749 при выезде работника из РФ дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в иностранной валюте, а при въезде на территорию России дата пересечения государственной границы РФ включается в дни, за которые суточные выплачиваются в рублях. При определении суммы суточных, освобождаемых от налогообложения, суточные за те дни командировки, которые подлежат оплате в рублях, принимаются в размере 700 руб. (Письма Минфина России от 06.09.2010 N 03-04-06/6-205, от 07.07.2010 N 03-04-06/6-140).
Пример 3.11. В ООО "Альфа" (г. Москва) порядок оплаты командировочных расходов регулируется положением о командировках, утвержденным генеральным директором. Согласно положению при командировках на территории РФ работникам выплачиваются суточные в размере 1000 руб. в сутки, при командировках во Францию - в размере 200 евро в сутки. Работник был направлен в командировку в Париж сроком на 5 дней. 2 августа он вылетел в командировку рейсом Москва - Париж, 6 августа вернулся из командировки рейсом Париж - Москва. В соответствии с положением о командировках работнику были выплачены суточные в размере 800 евро (за 4 дня со 2 по 5 августа включительно) и 1000 руб. (за 6 августа). Выплата была произведена из кассы 30 июля. Рассчитаем сумму суточных, освобождаемую от обложения НДФЛ: 2500 руб. x 4 дня + 700 руб. = 10 700 руб. Рассчитаем сумму сверхнормативных суточных, облагаемую НДФЛ. Для этого пересчитаем сумму суточных, выплаченную в евро, в рубли по курсу ЦБ РФ на дату выплаты, т.е. на 30 июля. Предположим, что курс ЦБ РФ на 30 июля составил 39 руб. за 1 евро. Тогда сумма, фактически выплаченная работнику, составит: 800 евро x 39 руб/евро + 1000 = 32 200 руб. Таким образом, сумма суточных, облагаемая НДФЛ, составит 21 500 руб. (32 200 руб. - 10 700 руб.).
* * *
Во многих организациях принято возмещать командированным работникам расходы на проезд в аэропорт, на вокзал (из аэропорта, с вокзала) на такси. Если возмещение таких расходов предусмотрено внутренними локальными документами организации (например, положением о командировках), то такие выплаты не должны облагаться НДФЛ. С этим не спорит и Минфин России. В Письме Минфина России от 28.09.2011 N 03-04-06/6-241 разъясняется следующее. При оплате работодателем расходов на командировки как внутри страны, так и за ее пределы в доход работника, подлежащий налогообложению, не включаются, в частности, фактически произведенные и документально подтвержденные целевые расходы на проезд до места назначения и обратно, расходы на проезд в аэропорт или на вокзал в местах отправления, назначения или пересадок, на провоз багажа. Ни Трудовой кодекс, ни ст. 217 НК РФ не содержат ограничений в отношении видов средств транспорта, используемых работником для проезда до места назначения и обратно. Соответственно, суммы оплаты организацией проезда работника на такси при направлении его в командировку относятся к числу компенсационных выплат, связанных с исполнением трудовых обязанностей, и на этом основании освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц. При этом в организации должны иметься соответствующие оправдательные документы, оформленные таким образом, чтобы подтвердить использование работником такси для поездок, осуществляемых в служебных целях.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Возмещение командировочных расходов» з дисципліни «Річний звіт 2011»
