В каком периоде дебиторская задолженность подлежит списанию в состав расходов? Налоговые органы настаивают на том, что задолженность может быть признана в расходах только в том периоде, когда наступили основания для ее списания. Так, в Письме Минфина России от 22.06.2011 N 03-03-06/1/373 указано, что в случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной. Если, например, срок исковой давности по дебиторской задолженности истек в ноябре 2010 г., то организация должна учесть списанную задолженность при определении налоговой базы по налогу на прибыль за 2010 г. И в такой ситуации списание задолженности в состав внереализационных расходов в 2011 г. практически стопроцентно приведет к спору с налоговиками (см. Письмо УФНС России по г. Москве от 13.04.2011 N 16-15/035618.1@). Арбитражная практика по данному вопросу в течение многих лет была противоречива. Однако в 2010 г. чаша весов окончательно склонилась в пользу налоговых органов. Президиум ВАС РФ пришел к выводу, что нормы гл. 25 НК РФ не предоставляют налогоплательщику права на произвольный выбор налогового периода, в котором в состав внереализационных расходов включается безнадежная к взысканию задолженность. Задолженность может быть списана в состав внереализационных расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, только в том налоговом периоде, в котором истек срок исковой давности (Постановление Президиума ВАС РФ от 15.06.2010 N 1574/10). В обоснование этого вывода судьи сослались на положения законодательства о бухгалтерском учете. В соответствии со ст. ст. 8, 12 Закона "О бухгалтерском учете" для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка. Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. Проведение инвентаризации обязательно в том числе перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете"). При этом, как установлено ст. 8 того же Закона, все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. Таким образом, налогоплательщик, проводя по состоянию на последнюю дату отчетного (налогового) периода инвентаризацию, по ее итогам должен определить сумму дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек, других долгов, нереальных к взысканию, и произвести их списание. При этом, конечно же, во внимание следует принимать обстоятельства, свидетельствующие о перерыве течения срока исковой давности (см. выше с. 370 - 371).
Примечание. Учитывая позицию налоговых органов и арбитражную практику, настоятельно рекомендуем списывать задолженность на убытки того налогового периода, в котором возникли обстоятельства, свидетельствующие о ее безнадежности (в частности, периода, в котором истек срок исковой давности).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Период списания» з дисципліни «Річний звіт 2011»
