Льготы, предусмотренные пп. 3.4 и 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (см. выше), применяются, в том числе и при прощении долга. Например, учредитель передает дочерней организации денежные средства по договору займа. А затем по истечении какого-то времени он освобождает дочернюю организацию от обязанности возвратить ему заем (прощает долг). Фактически получается, что денежные средства получены дочерней компанией от учредителя безвозмездно. Соответственно, дочерняя компания может не облагать налогом сумму прощенного долга, воспользовавшись льготой, предусмотренной либо пп. 3.4 (если в соглашении о прощении долга есть указание на то, что это делается с целью увеличения стоимости чистых активов дочерней компании), либо пп. 11 (если доля учредителя в дочерней компании превышает 50%) п. 1 ст. 251 НК РФ. Возможна и обратная ситуация, когда дочерняя компания дает заем своему учредителю с последующим прощением долга. В такой ситуации возможно применение льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ (если доля учредителя в дочерней компании превышает 50%).
Обратите внимание! По мнению Минфина России, при прощении долга по договору займа льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, распространяется только на сумму займа. Что касается суммы процентов, списываемых путем прощения долга, то они на основании п. 18 ст. 250 НК РФ подлежат включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика (Письма Минфина России от 06.07.2011 N 03-03-06/1/405, от 17.04.2009 N 03-03-06/1/259, от 27.03.2009 N 03-03-05/55). Этот подход применяют и налоговые органы на местах (Письмо УФНС России по г. Москве от 04.12.2009 N 16-15/128355). В этой связи заметим, что если прощение долга по договору займа осуществляется учредителем (акционером, участником) с целью увеличения стоимости чистых активов дочерней компании, то дочерняя компания может воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ. А эта льгота позволяет вывести из-под налогообложения не только саму сумму займа, но и сумму списанных процентов. Дело в том, что в отличие от льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, которая освобождает от налога только имущество, льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, распространяется как на имущество, так и на безвозмездно полученные имущественные права. Кроме того, льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, распространяется на случаи увеличения стоимости чистых активов хозяйственного общества (товарищества), которое происходит с одновременным уменьшением либо прекращением обязательства этого общества (товарищества) перед соответствующими акционерами или участниками, если такое увеличение размера чистых активов явилось следствием волеизъявления акционера или участника хозяйственного общества (товарищества).
Обратите внимание! Применение льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, при прощении долга не вызовет возражений со стороны налоговых органов только в том случае, если учредитель изначально был заимодавцем, т.е. заем был предоставлен организации именно учредителем. Если же заем был предоставлен организации каким-то третьим лицом, а учредитель приобрел право требования долга по договору займа у этого третьего лица и потом простил организации этот долг, то оснований для применения указанной льготы, по мнению Минфина России, нет (Письмо от 05.04.2010 N 03-03-06/1/232).
Что касается льготы, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, то она, на наш взгляд, применяется независимо от того, перед кем изначально возникло обязательство (непосредственно перед учредителем или перед третьим лицом, уступившим свое право требования долга учредителю).
Обратите внимание! Если речь идет о прощении долга, возникшего в результате оказания услуг (выполнения работ), то поскольку при прощении такого долга передачи имущества не происходит, оснований для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, нет (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/76). Однако в этом случае возможно применение льготы, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, если учредитель прощает обществу такую задолженность с целью увеличения стоимости чистых активов.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Прощение долга» з дисципліни «Річний звіт 2011»
