Для целей налогообложения прибыли имущество, полученное безвозмездно, включается в состав внереализационных доходов в момент его фактического получения. Полученный доход оценивается исходя из рыночной стоимости полученного имущества, но не ниже остаточной стоимости (по амортизируемому имуществу) либо не ниже затрат на производство (приобретение) (по иному имуществу). Данные об остаточной стоимости (сумме затрат на производство либо приобретение) должны подтверждаться данными налогового учета передающей стороны (п. 8 ст. 250 НК РФ). Статьей 251 НК РФ предусмотрен ряд случаев, когда безвозмездно полученное имущество в состав доходов, облагаемых налогом на прибыль, не включается. В прошлые годы организациями активно использовалась льгота, предусмотренная пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ. Согласно этой норме из-под налогообложения выводится имущество, передаваемое безвозмездно организацией своему учредителю и обратно. Однако для применения льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, требуется выполнение двух условий: 1) учредитель должен иметь долю в уставном капитале организации, превышающую 50%; 2) полученное имущество (за исключением денежных средств) в течение года не должно передаваться третьим лицам. С 2011 г. в ст. 251 НК РФ появилась еще одна льгота, которая фактически позволяет вывести из-под налогообложения любое имущество, которое передано хозяйственному обществу (товариществу) его акционерами или участниками. В соответствии с новым пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, которое передано хозяйственному обществу или товариществу его акционерами или участниками в целях увеличения стоимости чистых активов, не включается в доходы этого общества или товарищества, учитываемые при расчете налога на прибыль (см. подробнее с. 52). Заметим, что и та, и другая льгота применяется в отношении любого имущества, включая денежные средства. При этом не важно, резидентом какого государства является учредитель (участник, акционер). Обе льготы в полной мере распространяются на имущество, полученное от иностранных акционеров (участников) (Письма Минфина России от 28.04.2010 N 03-03-06/1/299, УФНС России по г. Москве от 17.02.2011 N 16-15/015048@). Однако льгота, предусмотренная пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, в отличие от льготы, предусмотренной пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, применяется вне зависимости от размера доли в уставном капитале организации, которой владеет акционер (участник) (Письма ФНС России от 23.05.2011 N АС-4-3/8157@, Минфина России от 20.04.2011 N 03-03-06/1/257). Кроме того, при применении льготы, предусмотренной пп. 3.4, не действует правило, аналогичное тому, которое предусмотрено пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, в части необходимости признания дохода в случае передачи полученного имущества третьим лицам (Письмо Минфина России от 18.04.2011 N 03-03-06/1/243). Для того чтобы воспользоваться льготой, предусмотренной пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ, требуется соблюдение лишь одного условия - имущество должно передаваться обществу (товариществу) с целью увеличения стоимости чистых активов.
Примечание. Чтобы вывести из-под налогообложения имущество, полученное организацией от своего акционера (участника), с 2011 г. достаточно указать в документах, что целью передачи имущества является увеличение стоимости чистых активов.
* * *
Если организация получила от учредителя денежные средства безвозмездно и, воспользовавшись льготой (не важно, какой), не включила их в налоговую базу по налогу на прибыль, то расходы, осуществленные за счет этих денежных средств, учитываются в целях налогообложения прибыли в общем порядке. На сегодняшний день правомерность этого вывода не ставится под сомнение ни Минфином России (Письма от 22.03.2010 N 03-03-06/1/166, от 21.01.2009 N 03-03-06/1/27, от 29.06.2009 N 03-03-06/1/431), ни налоговыми органами на местах. Если учредитель безвозмездно передал организации основные средства, то их первоначальная стоимость в целях налогообложения прибыли определяется по правилу, установленному п. 8 ст. 250 НК РФ (рыночная цена, но не ниже остаточной стоимости по данным налогового учета передающей стороны). В дальнейшем полученные основные средства амортизируются в налоговом учете получившей их организации в общем порядке (Письмо Минфина России от 09.06.2009 N 03-03-06/1/373). Если учредитель передал организации иное имущество, не являющееся амортизируемым, то стоимость полученного имущества в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, включить не получится. Дело в том, что по общему правилу стоимость имущества, не являющегося амортизируемым, определяется исходя из суммы фактических затрат на его приобретение. При этом в п. 2 ст. 254 НК РФ предусмотрены правила формирования стоимости имущества в ситуациях, когда отсутствуют прямые затраты на его приобретение. К таким ситуациям отнесены оприходование имущества, выявленного при инвентаризации, а также поступление имущества, оставшегося после ремонта (реконструкции, модернизации) и ликвидации основных средств. Правил определения стоимости имущества, полученного организацией безвозмездно, в гл. 25 НК РФ нет. Соответственно, это имущество в расходах, учитываемых в целях налогообложения прибыли, не отражается (Письмо Минфина России от 07.02.2011 N 03-03-06/1/80).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Безвозмездно полученное имущество» з дисципліни «Річний звіт 2011»
