Порядок заполнения Отчета о движении денежных средств регулируется нормами ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств". В этой связи заметим, что форма Отчета о движении денежных средств, изначально утвержденная Приказом Минфина N 66н, не вполне соответствует требованиям ПБУ 23/2011. На момент подписания книги в печать на сайте Минфина (www.minfin.ru) был размещен проект Приказа о внесении изменений в формы бухгалтерской отчетности, которым предусмотрена новая форма Отчета о движении денежных средств. Ниже приведена именно эта новая форма, в которой терминология и состав показателей приведены в соответствие с требованиями ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств".
Отчет о движении денежных средств год 11 за --------------- 20-- г.
┌─────────┐ │ Коды │ ├─────────┤ Форма по ОКУД │ 0710004 │ ├──┬───┬──┤ Дата (число, месяц, год) │ │ │ │ ├──┴───┴──┤ Организация ___________________________________________ по ОКПО │ │ ├─────────┤ Идентификационный номер налогоплательщика ИНН │ │ ├─────────┤ Вид экономической деятельности _______________________ по ОКВЭД │ │ ├────┬────┤ Организационно-правовая форма/форма собственности _____________ │ │ │ _________________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │ │ │ ├────┴────┤ Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. по ОКЕИ │ 384/385 │ (ненужное зачеркнуть) └─────────┘
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐ │ │ год │ год │ │ Наименование показателя │ За ---- │ За ---- │ │ │ 11 │ 10 │ │ │ 20-- г. │ 20-- г. │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ Денежные потоки от текущих операций │ │ │ │ │ │ │ │Поступления - всего │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ от продажи продукции, товаров, работ и услуг │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ арендных платежей, лицензионных платежей, │ │ │ │ роялти, комиссионных и иных аналогичных │ │ │ │ платежей │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ от перепродажи финансовых вложений │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ прочие поступления │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Платежи - всего │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы,│ │ │ │ работы, услуги │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в связи с оплатой труда работников │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ процентов по долговым обязательствам │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ налога на прибыль организаций │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ прочие платежи │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Сальдо денежных потоков от текущих операций │ │ │ └────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Форма 0710004 с. 2
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐ │ │ год │ год │ │ Наименование показателя │ За ---- │ За ---- │ │ │ 11 │ 10 │ │ │ 20-- г. │ 20-- г. │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ Денежные потоки │ │ │ │ от инвестиционных операций │ │ │ │ │ │ │ │Поступления - всего │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ от продажи внеоборотных активов (кроме │ │ │ │ финансовых вложений) │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ от продажи акций других организаций (долей │ │ │ │ участия) │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ от возврата предоставленных займов, от │ │ │ │ продажи долговых ценных бумаг (прав │ │ │ │ требования денежных средств к другим лицам) │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ дивидендов, процентов по долговым финансовым │ │ │ │ вложениям и аналогичных поступлений от │ │ │ │ долевого участия в других организациях │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ прочие поступления │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Платежи - всего │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ в связи с приобретением, созданием, │ │ │ │ модернизацией, реконструкцией и подготовкой к │ │ │ │ использованию внеоборотных активов │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в связи с приобретением акций других │ │ │ │ организаций (долей участия) │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в связи с приобретением долговых ценных бумаг │ │ │ │ (прав требования денежных средств к другим │ │ │ │ лицам), предоставление займов другим лицам │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ процентов по долговым обязательствам, │ │ │ │ включаемым в стоимость инвестиционного актива │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ прочие платежи │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Сальдо денежных потоков от инвестиционных │ │ │ │операций │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ Денежные потоки │ │ │ │ от финансовых операций │ │ │ │ │ │ │ │Поступления - всего │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ получение кредитов и займов │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ денежных вкладов собственников (участников) │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ от выпуска акций, увеличения долей участия │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ от выпуска облигаций, векселей и других │ │ │ │ долговых ценных бумаг и др. │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ прочие поступления │ │ │ └────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Форма 0710004 с. 3
┌────────────────────────────────────────────────┬───────────┬────────────┐ │ │ год │ год │ │ Наименование показателя │ За ---- │ За ---- │ │ │ 11 │ 10 │ │ │ 20-- г. │ 20-- г. │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Платежи - всего │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в том числе: │ │ │ │ │ │ │ │ собственникам (участникам) в связи с выкупом │ │ │ │ у них акций (долей участия) организации или │ │ │ │ их выходом из состава участников │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ на уплату дивидендов и иных платежей по │ │ │ │ распределению прибыли в пользу собственников │ │ │ │ (участников) │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ в связи с погашением (выкупом) векселей и │ │ │ │ других долговых ценных бумаг, возврат │ │ │ │ кредитов и займов │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │ прочие платежи │ ( ) │ ( ) │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Сальдо денежных потоков от финансовых операций │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Сальдо денежных потоков за отчетный период │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │эквивалентов на начало отчетного периода │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Остаток денежных средств и денежных │ │ │ │эквивалентов на конец отчетного периода │ │ │ ├────────────────────────────────────────────────┼───────────┼────────────┤ │Величина влияния изменений курса иностранной │ │ │ │валюты по отношению к рублю │ │ │ └────────────────────────────────────────────────┴───────────┴────────────┘
Главный Руководитель _________ ______________ бухгалтер _________ _____________ (подпись) (расшифровка (подпись) (расшифровка подписи) подписи)
"__" ________ 20__ г.
На наш взгляд, организация вполне может пользоваться этой новой формой, даже если соответствующий Приказ Минфина и не будет принят (что маловероятно). Ведь Отчет о движении денежных средств является одним из пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках, соответственно, у организации есть полное право отойти от типовой формы, утвержденной Минфином.
Обратите внимание! В типовой форме Отчета нет графы "Пояснения". Но если к какому-либо показателю Отчета организация представляет пояснения (в пояснительной записке), то соответствующая статья Отчета должна содержать ссылку на эти пояснения. Соответственно, в этом случае логично дополнить форму Отчета графой "Пояснения" (по аналогии с формами Баланса и Отчета о прибылях и убытках).
ПБУ 23/2011 вводит понятие "денежные потоки", под которыми понимается движение денежных средств и денежных эквивалентов. Понятие "денежные эквиваленты" тоже появилось впервые. Этот термин раньше в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухучета в РФ, не фигурировал. Денежные эквиваленты - это высоколиквидные финансовые вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости. В качестве примера финансовых вложений, которые могут быть отнесены к денежным эквивалентам, в ПБУ 23/2011 приведены открытые в кредитных организациях депозиты до востребования.
Примечание. Организации необходимо самой определить, какие финансовые вложения она будет признавать денежными эквивалентами, закрепив этот момент в своей учетной политике для целей налогообложения (п. 23 ПБУ 23/2011).
Таким образом, в Отчете о движении денежных средств необходимо отражать движение не только денежных средств (счета учета денежных средств), но и денежных эквивалентов (счет 58). Заметим, что при заполнении бухгалтерского баланса нужно руководствоваться тем же подходом, т.е. в разделе "Оборотные активы" стоимость денежных эквивалентов следует показывать по статье "Денежные средства", а не "Финансовые вложения". Какие операции в Отчете о движении денежных средств не отражаются? Пункт 6 ПБУ 23/2011 относит к ним: - платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты (например, перечисление денежных средств с расчетного счета на депозитный счет); - поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов) (например, поступление денежных средств с депозитного счета на расчетный); - валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции) (т.е. по операциям купли-продажи валюты в Отчете за 2011 г. следует отражать только сальдо от этих операций <1> (в составе денежных потоков от текущих операций)); - обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); - иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации. -------------------------------- <1> В аналогичной форме, составленной за 2010 г., операции по купле-продаже валюты отражались в разделе по текущей деятельности в развернутом виде. При заполнении формы за 2011 г. в графе "За 2010 год" соответствующие обороты необходимо исключить, чтобы обеспечить сопоставимость представленной информации с данными за 2011 г.
В ПБУ 23/2011 приведена подробная классификация денежных потоков от различных видов деятельности (см. таблицу ниже).
Классификация денежных потоков
Денежные потоки Текущие денежные потоки (связаны с формированием прибыли (убытка) от продаж) Инвестиционные денежные потоки (связаны с приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов) Финансовые денежныепотоки (связаны с привлечением финансирования на долговой или долевой основе,приводящего к изменению величины и структурыкапитала и заемных средств) 1 2 3 4 Поступления - выручка от реализации товаров (работ, услуг); - поступления арендных платежей, роялти, комиссионныхи иных аналогичных платежей; - поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков); - поступления от перепродажи финансовых вложений (когда такая перепродажа осуществляется в течение 3-х месяцев) - поступления от продажи внеоборотных активов; - поступления от продажи акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажив течение 3-х месяцев; - возврат займов, предоставленных другим лицам; - дивиденды и иные поступления от участия в другихорганизациях; - поступления процентов по долговым финансовым вложениям, за исключением приобретенных с целью перепродажив течение 3-х месяцев - денежные вклады собственников (участников), поступления от выпуска акций, увеличения долей участия; - поступления от выпуска облигаций, векселей и других долговых ценных бумаг; - получение кредитови займов от других лиц Платежи - платежи поставщикам, подрядчикам; - оплата труда; - уплата налога на прибыль <1>; - уплата процентов по долговым обязательствам <2> - платежи в связи с приобретением акций (долей участия) в других организациях, долговых ценных бумаг (прав требования), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажив течение 3-х месяцев; - предоставление займов другим лицам; - платежи поставщикам (подрядчикам) и работникам в связи с приобретением, созданием, модернизацией, реконструкцией и подготовкой к использованию внеоборотных активов, в том числе затраты на НИОКР; - уплата процентов по долговым обязательствам, включаемых в стоимость инвестиционных активов - платежи собственникам (участникам) в связис выкупом у них акций (долей участия) организации или их выходом из состава участников; - уплата дивидендов и иных платежей по распределению прибыли в пользу собственников (участников); - платежи в связи с погашением (выкупом) векселей и других долговых ценных бумаг; - возврат кредитов и займов, полученныхот других лиц
-------------------------------- <1> За исключением случаев, когда налог на прибыль непосредственно связан с денежными потоками от инвестиционных или финансовых операций. <2> За исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов (см. с. 188, 189).
Если какой-либо денежный поток невозможно однозначно классифицировать, то он относится к текущему.
Обратите внимание! Могут возникнуть ситуации, когда один и тот же платеж подразделяется на два денежных потока. Например, периодический платеж по банковскому кредиту состоит из тела кредита и процентов. Тело кредита - это финансовый денежный поток, а проценты - это уже текущий поток. Соответственно, при заполнении Отчета о движении денежных средств этот платеж нужно делить на составляющие и отражать каждую часть отдельно в своем разделе (финансовом или текущем). При наличии у организации дочерних (зависимых, основных) обществ (товариществ) в Отчете о движении денежных средств необходимо отдельно выделять денежные потоки между организацией и указанными обществами (товариществами).
* * *
ПБУ 23/2011 вводит принципиально новое правило в порядок заполнения Отчета о движении денежных средств - свернутое отражение денежных потоков. В соответствии с п. 16 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются в Отчете о движении денежных средств свернуто в случаях, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Примерами таких денежных потоков являются: - денежные потоки комиссионера или агента в связи с осуществлением ими комиссионных или агентских услуг (за исключением платы за сами услуги); - косвенные налоги в составе поступлений от покупателей и заказчиков, платежей поставщикам и подрядчикам и платежей в бюджетную систему Российской Федерации или возмещение из нее; - поступления от контрагента в счет возмещения коммунальных платежей и осуществление этих платежей в арендных и иных аналогичных отношениях; - оплата транспортировки грузов с получением эквивалентной компенсации от контрагента. Требование о свернутом отражении косвенных налогов распространяется на акцизы и НДС. Требование о свернутом отражении сумм НДС означает, что для целей заполнения Отчета бухгалтеру необходимо выделить следующие суммы НДС: - суммы НДС, полученные от покупателей и заказчиков (НДС, полученный от покупателей). Поступления от покупателей и заказчиков отражаются по строке "поступления от продажи продукции товаров, работ и услуг" (код строки 4111) без учета НДС; - суммы НДС, перечисленные поставщикам и подрядчикам (НДС, уплаченный поставщикам). Платежи поставщикам и подрядчикам отражаются по строке "платежи поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги" (код строки 4121) без учета НДС. Очевидно, что выделять нужно только те суммы НДС, которые в установленном гл. 21 НК РФ порядке предъявляются к вычету. Если уплаченные поставщикам суммы НДС к вычету не принимаются (например, по причине осуществления льготируемых (не облагаемых НДС) операций), то их выделять из перечисленных поставщикам сумм не нужно (эти суммы НДС отражаются в составе платежей поставщикам и подрядчикам по строке 4121): - суммы НДС, уплаченные в бюджет; - суммы НДС, возмещенные из бюджета. Дальше следует высчитать итоговый поток в части НДС по следующей формуле:
Итоговая сумма НДС отражается в разделе "Денежные потоки от текущих операций" по строке "прочие поступления" (положительный результат) или "прочие платежи" (отрицательный результат).
Пример 2.12. По данным за 2011 г.: - поступили платежи от покупателей - 118 млн руб., в т.ч. НДС 18 млн руб.; - перечислено поставщикам - 70,8 млн руб., в т.ч. НДС 10,8 млн руб. (10 млн руб. заявлены к вычету, 0,8 млн руб. включены в расходы); - сумма НДС, уплаченная в бюджет, - 7 млн руб. Итоговая (свернутая) сумма НДС за 2011 г. составит 1 млн руб. (18 млн руб. - 10 млн руб. - 7 млн руб.). Она включается в текущий поток по строке "прочие поступления". При заполнении Отчета о движении денежных средств в разделе "Денежные потоки от текущих операций" будут отражены следующие данные: по строке "поступления от продажи продукции..." (4111) - 100 млн руб.; по строке "прочие поступления" (4119) - 1 млн руб.; по строке "платежи поставщикам..." (4121) - 60,8 млн руб.
Пример 2.13. Организация получает доходы от сдачи в аренду нежилых помещений в принадлежащем ей здании. По условиям договоров аренды, заключаемых с арендаторами, арендная плата состоит из двух частей - постоянной и переменной. Переменная часть арендной платы приравнена к стоимости коммунальных услуг, потребляемых арендаторами. В течение 2011 г. организация получила от арендаторов платежи за аренду в сумме 10 млн руб. (без учета НДС), в том числе переменная составляющая арендной платы 3 млн руб. При этом в течение 2011 г. организация перечислила организациям, предоставляющим коммунальные услуги, сумму в размере 5 млн руб. (без учета НДС), в том числе в части, приходящейся на помещения, сданные в аренду, - 3,5 млн руб. В данной ситуации необходимо свернуть потоки в части оплаты коммунальных услуг по помещениям, сданным в аренду: 3 млн руб. (переменная арендная плата) - 3,5 млн руб. (оплата коммунальных услуг по переданным в аренду помещениям) = -0,5 млн руб. При заполнении Отчета о движении денежных средств в разделе "Денежные потоки от текущих операций" будут отражены следующие данные: по строке "поступления арендных платежей..." (4112) - 7 млн руб.; по строке "платежи поставщикам..." (4121) - 1,5 млн руб.; по строке "прочие платежи" (4219) - 0,5 млн руб.
В соответствии с п. 17 ПБУ 23/2011 денежные потоки отражаются свернуто также в случаях, когда они отличаются быстрым оборотом, большими суммами и короткими сроками возврата. Примерами таких денежных потоков являются: - взаимно обусловленные платежи и поступления по расчетам с использованием банковских карт; - покупка и перепродажа финансовых вложений (как правило, в течение трех месяцев); - осуществление краткосрочных (как правило, до трех месяцев) финансовых вложений за счет заемных средств.
Обратите внимание! Для обеспечения сопоставимости данных Отчета о движении денежных средств за 2011 и 2010 гг. показатели 2010 г., отражаемые в Отчете за 2011 г., следует пересчитать с учетом новых требований о сворачиваемости потоков. Информацию о проведенных корректировках необходимо привести в пояснительной записке.
* * *
Организациям, осуществляющим операции в иностранной валюте, необходимо обратить внимание на новые подходы, установленные ПБУ 23/2011 к отражению валютных денежных потоков. Во-первых, в прежние годы при заполнении Отчета о движении денежных средств денежные потоки в иностранной валюте пересчитывались в рубли по курсу на конец соответствующего года (31 декабря). С 2011 г. все денежные потоки в иностранной валюте следует пересчитывать в рубли на дату фактического осуществления или получения платежа (п. 18 ПБУ 23/2011). Если за короткий промежуток времени (не более месяца) фирма совершает множество однородных валютных операций, то можно не пересчитывать в рубли каждый поток по отдельности, а взять средний курс за выбранный период. Во-вторых, если организация после поступления валюты сразу меняет ее на рубли, то денежный поток следует сразу отражать в сумме фактически полученных рублей. Промежуточного пересчета делать не нужно. Данное правило действует и в обратном случае: если фирма меняет рубли на валюту и сразу перечисляет ее в пользу сторонних лиц, то исходящий денежный поток следует отразить в сумме фактически уплаченных рублей (без промежуточного пересчета иностранной валюты в рубли). В-третьих, операции по купле-продаже валюты в составе денежных потоков вообще не учитываются. В Отчете о движении денежных средств отражается лишь результат от таких операций (пп. "в" п. 6 ПБУ 23/2011). В-четвертых, остатки денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте на начало и конец отчетного периода отражаются в Отчете о движении денежных средств в рублях в сумме, которая определяется в соответствии с ПБУ 3/2006 (остаток на начало года - по курсу на 1 января, на конец года - по курсу на 31 декабря). Разница, возникающая в связи с пересчетом денежных потоков организации и остатков денежных средств и денежных эквивалентов в иностранной валюте по курсам на разные даты, отражается в Отчете о движении денежных средств отдельно от текущих, инвестиционных и финансовых денежных потоков организации как влияние изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (последняя строка Отчета, в которой отражается общая курсовая разница за год).
Пример 2.14. Остаток на валютном счете на 1 января 2011 г. - 1000 долл. США. 25 ноября 2011 г. на валютный счет поступила выручка - 10 000 долл. США. 10 декабря организация продала 5000 долл. США. На р/с поступила выручка от продажи валюты в сумме 155 000 руб. Остаток на валютном счете 31 декабря 2011 г. - 6000 долл. США. Предположим, что курс ЦБ РФ составил (все цифры условные): 1 января - 29 руб/долл. США; 25 ноября - 30 руб/долл. США; 10 декабря - 30,5 руб/долл. США; 31 декабря - 32 руб/долл. США. При заполнении Отчета о движении денежных средств в него будут включены следующие данные: строка "поступления от продажи продукции..." (4111) - 300 000 руб. (10 000 долл. x 30 руб/долл.) <1>; строка "прочие поступления" (4119) - 2500 руб. (155 000 руб. - 5000 долл. x 30,5 руб/долл.) <2>; строка "Остаток денежных средств... на начало отчетного периода" (4450) - 29 000 руб. (1000 долл. x 29 руб/долл.); строка "Остаток денежных средств... на конец отчетного периода" (4500) - 192 000 руб. (6000 долл. x 32 руб/долл.); строка "Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю" (4490) - 15 500 руб. (1000 долл. x (32 руб/долл. - 29 руб/долл.) + 5000 долл. (30,5 руб/долл. - 30 руб/долл.) + 5000 долл. (32 руб/долл. - 30 руб/долл.)). -------------------------------- <1> Выручка, пересчитанная в рубли по курсу ЦБ на дату поступления на валютный счет организации. <2> Результат от продажи валюты, полученный в связи с превышением фактического курса продажи над курсом ЦБ на дату продажи.
Обратите внимание! Для обеспечения сопоставимости данных Отчета о движении денежных средств за 2011 и 2010 гг. показатели 2010 г., отражаемые в Отчете за 2011 г., следует скорректировать с учетом новых требований (пересчитать валютные обороты в рубли по курсу на дату поступления (перечисления) валюты, исключить обороты, связанные с куплей-продажей валюты). Информацию о проведенных корректировках необходимо привести в пояснительной записке.
* * *
Обратите внимание! Показатели двух строк Отчета о движении денежных средств должны увязываться с данными двух строк Бухгалтерского баланса:
Бухгалтерский баланс Отчет о движении денежных средств Денежные средства (строка 1250) графа "На 31 декабря 2010 г." Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) Денежные средства (строка 1250) графа "На 31 декабря 2011 г." Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода(строка 4500)
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Отчет о движении денежных средств» з дисципліни «Річний звіт 2011»
