Размер выручки, позволяющий уплачивать налог на прибыль раз в квартал
Увеличен размер выручки, позволяющий организации не уплачивать│ │ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль (п. 3 ст. 286 НК РФ). │ └─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┘
В п. 3 ст. 286 НК РФ установлен предельный размер среднеквартальной выручки, который позволяет организации не уплачивать ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль. До 1 января 2011 г. этот предельный размер составлял 3 000 000 руб. С 1 января 2011 г. он увеличен до 10 000 000 руб. Таким образом, с 1 января 2011 г. организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода. Порядок применения п. 3 ст. 286 НК РФ прокомментирован в Письме ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46. Налоговая служба разъясняет, что Налоговый кодекс не ограничивает возможность перехода на уплату только квартальных авансовых платежей началом налогового периода. Налогоплательщик применяет данный порядок уплаты налога начиная с квартала, следующего за предыдущими четырьмя кварталами, доходы от реализации в которых соответствуют указанному выше критерию. Согласно п. 3 ст. 286 НК РФ организация имеет право по окончании каждого квартала производить расчет среднеквартальной выручки за четыре предыдущих квартала. Если этот показатель окажется меньше 10 000 000 руб., то в следующем квартале можно уплатить только квартальный авансовый платеж. Если же размер выручки превысит 10 000 000 руб., то в следующем квартале необходимо уплачивать ежемесячные авансовые платежи. При расчете средней величины доходов от реализации необходимо учитывать следующее. 1. В расчете участвуют только доходы от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ. То есть расчет производится только в отношении выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав. 2. Показатель выручки от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав не включает суммы НДС и акцизов, предъявленные к оплате покупателям (п. 1 ст. 248 НК РФ). 3. В расчет не включаются внереализационные доходы (ст. 250 НК РФ).
Пример 1.2. Размер выручки от реализации, определенной по правилам ст. 249 НК РФ, следующий: I квартал 2010 г. - 4 000 000 руб.; II квартал 2010 г. - 6 000 000 руб.; III квартал 2010 г. - 10 000 000 руб.; IV квартал 2010 г. - 14 000 000 руб.; I квартал 2011 г. - 11 000 000 руб.; II квартал 2011 г. - 4 000 000 руб. При решении вопроса о порядке уплаты авансовых платежей в I квартале 2011 г. в расчет принимаются данные о выручке за I - IV кварталы 2010 г. Общая сумма выручки за этот период - 34 000 000 руб. (4 000 000 руб. + 6 000 000 руб. + 10 000 000 руб. + 14 000 000 руб.). Среднеквартальная выручка - 8 500 000 руб. (34 000 000 руб. : 4). Соответственно, в I квартале 2011 г. организация может не уплачивать ежемесячные авансовые платежи, а уплатить только авансовый платеж за I квартал (до 28 апреля 2011 г.). При решении вопроса о порядке уплаты авансовых платежей во II квартале 2011 г. в расчет принимаются данные о выручке за II - IV кварталы 2010 г. и I квартал 2011 г. Общая сумма выручки за этот период - 41 000 000 руб. (6 000 000 руб. + 10 000 000 руб. + 14 000 000 руб. + 11 000 000 руб.). Среднеквартальная выручка - 10 250 000 руб. (41 000 000 руб. : 4). Соответственно, во II квартале 2011 г. организация должна уплачивать ежемесячные авансовые платежи по срокам 28 апреля, 28 мая и 28 июня 2011 г. При решении вопроса о порядке уплаты авансовых платежей в III квартале 2011 г. в расчет принимаются данные о выручке за III - IV кварталы 2010 г. и I - II кварталы 2011 г. Общая сумма выручки за этот период - 39 000 000 руб. (10 000 000 руб. + 14 000 000 руб. + 11 000 000 руб. + 4 000 000 руб.). Среднеквартальная выручка - 9 750 000 руб. (39 000 000 руб. : 4). Соответственно, в III квартале 2011 г. организация снова может отказаться от уплаты ежемесячных авансовых платежей и уплатить только квартальный платеж по сроку 28 октября 2011 г.
Рассмотренный выше пример показывает, что в принципе организация может в течение года несколько раз переходить с ежемесячной на ежеквартальную уплату авансовых платежей и обратно. При этом Налоговый кодекс не обязывает организацию уведомлять налоговые органы о таком изменении порядка уплаты авансовых платежей (Письмо ФНС России от 14.04.2011 N КЕ-4-3/5985). Однако считаем необходимым рекомендовать налогоплательщикам все же сообщать налоговому органу об отказе от уплаты ежемесячных авансовых платежей в соответствии с п. 3 ст. 286 НК РФ. Это исключит возможные претензии налоговиков. Заметим, что аналогичные рекомендации содержатся в Письме ФНС России от 13.04.2010 N 3-2-09/46. В нем указано, что налогоплательщик вправе сообщить налоговому органу об изменении им порядка уплаты авансовых платежей для исключения вопросов о причине неуплаты ежемесячных авансовых платежей, начисленных исходя из данных налоговой декларации за предыдущий период.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Размер выручки, позволяющий уплачивать налог на прибыль раз в квартал» з дисципліни «Річний звіт 2011»
