З попередніх та поточної теми ми впевнились, що окремі показ ники повторюються у кількох звітах та у примітках до фінансової звітності, або показники однієї форми звіту визначаються на підставі інших форм. Це свідчить про те, що для впевненості у достовірності інформації, що міститься у фінансовій звітності необхідно перевіря ти порівнянність показників різних форм річної фінансової звітності підприємства. Для полегшення праці практикуючих бухгалтерів по складанню достовірних і взаємопов’язаних форм звітності Міністерством фінансів України розроблені Методичні рекомендації з перевірки порівнянності показників фінансової звітності підприємства, які до ведені до підприємств та інших зацікавлених користувачів листом від 31 грудня 2003 р. №31 04200 20 5/8622 (табл. 6.4). Таблиця 6.4. Методичні рекомендації з перевірки зіставлюваності показників фінансової звітності підприємства № з/п 1 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Показники, що порівнюються 2 Рядок 010, графи 3 і 4 Рядок 030, графи 3 і 4 Рядок 080, графи 3 і 4 Рядок 160, графи 3 і 4 Рядок 260, графи 3 і 4 Рядок 280, графи 3 і 4 Рядок 380, графи 3 і 4 Рядок 430, графи 3 і 4 Рядок 480, графи 3 і 4 Рядок 620, графи 3 і 4 Рядок 640, графи 3 і 4 Порівнювальні показники 3 Форма № 1 “Баланс” Форма № 1, рядок 011 мінус рядок 012, графи 3 і 4 Форма № 1, рядок 031 мінус рядок 032, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 010, 020, 030, 040 —070, графи 3 і 4 Форма № 1, рядок 161 мінус рядок 162, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 100 —160, 170—250, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 080, 260, 270, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 300 –340 плюс або мінус рядок 350 мінус рядки 360, 370, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 400, 410, 415, 420 мінус рядок 416, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 440 —470, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 500 —610, графи 3 і 4 Форма № 1, сума рядків 380, 430, 480, 620, 630, графи 3 і 4
180
Тема 6
Продовження табл. 6.4 1 12 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 25 26 27 28 29 30 3 Форма № 2 “Звіт про фінансові результати” Рядок 035, графа 3 Форма № 2, рядок 010 мінус рядки 015, 020, 025, 030 Рядок 050, графа 3 Форма № 2, рядок 035 мінус рядок 040 Рядок 055, графа 3 Форма № 2, рядок 040 мінус рядок 035 Форма № 2, сума рядків 050, 060 мінус рядки 070, 080, 090 Рядок 100, графа 3 або рядок 060 мінус рядки 055, 070, 080, 090 Форма № 2, сума рядків 055, 070, 080, 090 мінус рядок 060 Рядок 105, графа 3 або сума рядків 070, 080, 090 мінус ря дки 050 і 060 Форма № 2, сума рядків 100, 110, 120, 130 мінус рядки 140, 150, 160 або сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 105, 140, Рядок 170, графа 3 150, 160 Форма № 2, сума рядків 105, 140, 150, 160 мінус рядки 110, 120, 130 або сума рядків 140, 150, 160 мінус рядки 100, 110, Рядок 175, графа 3 120, 130 Рядок 190, графа 3 Форма № 2, рядок 170 мінус рядок 180 Форма № 2, рядок 175 плюс рядок 180 або рядок 175 мінус Рядок 195, графа 3 рядок 185 “Доход з податку на прибуток від звичайної діяльності”, що вписується Форма № 2, сума рядків 190 і 200 мінус рядки 205 і 210 або Рядок 220, графа 3 рядок 200 мінус рядки 195, 205, 210 Форма № 2, рядок 205 мінус рядки 190, 200 або рядок 195 Рядок 225, графа 3 плюс рядок 205 мінус рядок 200 Рядок 280, графа 3 Форма № 2, сума рядків 230 – 270 Форма № 2 за попередній рік, рядки 010 — 280, графа 3 Рядки 010—280. (якщо у звітному році не встановлені помилки за минулі графа 4 роки) Форма № 2-м “Звіт про фінансові результати” Рядок 030, графа 3 Форма № 2-м, рядок 010 мінус рядок 020, графа 3 Рядок 070, графа 3 Форма № 2-м, сума рядків 030, 040, 050, 060, графа 3 Рядок 170, графа 3 Декларація з податку на прибуток підприємства Форма № 2-м, сума рядків 090, 100, 110, 120, 130, 140, Рядок 180, графа 3 150, 160, 170 плюс або мінус рядок 080, графа 3 Рядок 190, графа 3 Форма № 2-м, рядок 070 мінус рядок 180, графа 3 Рядки 010—190, Форма № 2-м за попередній рік. рядки 010 —190, графа 3 графа 4 Форма № 3 “Звіт про рух грошових коштів” Рядок 010, графа 3 Форма № 2, рядок 170, графа 3 Рядок 010, графа 4 Форма № 2, рядок 175, графа 3 Рядок 020, графа 3 Форма № 2, рядок 260, графа 3 Рядок 050, графа 3 Форма № 2, сума рядків 150, 160 м інус рядки 110, 120, 130, графа 3 Рядок 050, графа 4 Форма № 2, сума рядків 110, 120, 130 мінус рядки 150, 160, графа 3 Рядок 060, графа 3 Форма № 2, рядок 140, графа 3 Рядок 070, графа 3 Форма № 3, різниця між сумою рядків 010 —060, графа 3 і сумою рядків 030—050, графа 4 2
31 32 33 34. 35 36 37
181
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Продовження табл. 6.4 1 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 49 50 51 52 53 54 55 56 2 Рядок 070, графа 4 Рядок 090, графа 3 Рядок 090, графа 4 Рядок 110, графа 3 Рядок 110, графа 4 Рядок 120, графа 3 Рядок 120, графа 4 Рядок 150, графа 3 Рядок 150, графа 4 Рядок 170, графа 3 Рядок 170, графа 4 Рядок 280, графа 3 Рядок 280, графа 4 Рядок 300, графа 3 Рядок 300, графа 4 Рядок 370, графа 3 Рядок 370, графа 4 Рядок 390, графа 3 Рядок 390, графа 4 3 Форма № 3, різниця між сумою рядків 010, 030 – 050, графа 4 і сумою рядків 020—060, графа 3 Форма № 1, рядок 270, графа 3 мінус графа 4 Форма № 1, рядок 270, графа 4 мінус графа 3 Форма № 1, рядок 630, графа 4 мінус графа 3 Форма № 1, рядок 630, графа 3 мінус графа 4 Форма № 3, різниця між сумою рядків 070 —110, графа 3 і сумою рядків 080—110, графа 4 Форма № 3, різниця між сумою рядків 070 —110, графа 4 і сумою рядків 080—110, графа 3 Форма № 3, рядок 120, графа 3 мінус рядки 130, 140, графа 4 Форма № 3, рядок 120, графа 4 плюс рядки 130, 140, графа 4 або сума рядків 130 і 140, графа 4 мінус рядок 120, графа 3 Форма № 3, рядок 150, графа 3 плюс рядок 160, графа 3 або рядок 150, графа 3 мінус рядок 160, графа 4 Форма № 3, рядок 150, графа 4 п люс рядок 160, графа 4 або рядок 150, графа 4 мінус рядок 160, графа 3 Форма № 3, сума рядків 180 —230, графа 3, мінус сума рядків 240—270, графа 4 Форма № 3, сума рядків 240 —270, графа 4, мінус сума рядків 180—230, графа 3 Форма № 3, рядок 280, графа 3 плюс рядок 290, графа 3 або мінус рядок 290, графа 4 Форма № 3, рядок 280, графа 4 плюс рядок 290, графа 4 або рядок250, графа4 мінус рядок 290, графа 3 Форма № 3, сума рядків 310 —330, графа 3 мінус сума рядків 340 — 360, графа 4 Форма № 3, сума рядків 340 —360, графа 4 мінус сума рядків 310—330, графа 3 Форма № 3, рядок 370, графа 3 плюс рядок 380, графа 3 або рядок 370, графа 3 мінус рядок 380, графа 4 Форма № 3, рядок 370, графа 4 плюс рядок 380, графа 4 або рядок 370, графа 4 мінус рядок 380, графа 3 Форма № 3, сума рядків 170, 300, 390, графа 3 або рядок 170, графа 3 плюс рядок 300, графа 3 мінус рядок 390, графа 4 або рядок 170, графа 3 мінус рядки 300 і 390. графа 4 або рядок 170, графа 3 мінус рядок 300, графа 4 плюс рядок 390, графа 4 Форма № 3, сума рядків 17 0, 300, 390, графа 4 або рядок 170, графа 4 плюс рядок 300, графа 4 мінус рядок 390, графа 3 або рядок 170, графа 4 мінус рядки 300 і 390 графа 3 або рядок 170, графа 4 мінус рядок 300, графа 3 плюс рядок 390. графа 4 Форма № 1, сума рядків 230, 240, графа 3 Форма № 3, рядок 040, графа 4 Форма № 3, рядок 040, графа 3
57
Рядок 400, графа 3
58 59 60 61
Рядок 400, графа 4 Рядок 410, графа 3 Рядок 420, графа 3 Рядок 420, графа 4
182
Тема 6
Продовження табл. 6.4 1 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 73 74 75 76 77 78 2 Рядок 430, графа 3 Рядок 430, графа 3 Рядок 430, графа 3 Рядок 430, графа 3 Рядок 430, графа 3 Рядок 010, графи 3 Рядок 010, графи 3 Рядок 050, графи 3 Рядок 050, графи 3 3 Форма № 1, сума рядків 230, 240, графа 4 Форма № 3, сума рядків 400, 410, 420, графа 3 Форма № 3, сума рядків 400, 410, графа 3 мінус рядок 420, графа 4 Форма № 3, сума рядків 410, 420, графа 3 мінус рядок 400, графа 4 Форма № 3, рядок 410, графа 3 мінус сума рядків 400, 420, графа 4 Форма № 4 “Звіт про власний капітал” – 11 Форма № 1 (на 31 грудня попередньо го року), рядки 300— 380, графа 4 відповідно – 11 Форма № 4 за попередній рік, рядок 300, графи 3 – 11, відповідно – 11 Форма № 1 (на 31 грудня звітного року), рядки 300 —380, графа 3 відповідно (якщо у звітн ому році не встановлено помилок за минулі роки) – 11 Форма № 4, алгебраїчна сума рядків 010, 020, 030 і 040, графи 3 – 11, відповідно Форма № 2, рядок 220 або 225, графа 3 Форма № 4, рядок 150, графа 8 (від’ємне значення) Форма № 4, рядок 160, графа 8 (від’ємне значення)
Рядок 130, графа 8 Рядок 150, графа 3 (додатне значення) Рядок 160, графа 7 (додатне значення) Рядок 290, графи 3 – 11
79 80 81 82
83 84
Форма № 4, алгебраїчна сума рядків 060 – 280, графи 3 – 11, відповідно Рядок 300, графи 3 – 11 Форма № 4, алгебраїчна сума рядків 050 і 290, графи 3 – 11, відповідно Рядок 300, графи 3 – 11 Форма № 1 (на 31 грудня звітного року), рядки 300 —380, графа 4 відповідно Рядки 010 – 300, Форма № 4, рядки 010 – 300, алгебраїчна сума граф 3 – 10, графа 11 відповідно Форма № 5 “Примітки до річної фінансової звітності” Рядки 010—080, Форма № 5, рядки 010—080, графа 3, мінус графа 4, плюс графа 14 графа 5, плюс або мінус графа 6, мінус або плюс графа 7, мінус графа 8, плюс графа 9, мінус графа 10, м інус графа 11, плюс або мінус графа 12, мінус або плюс графа 13, плюс графа 15 відповідно Рядок 080, графи 3 і 14 Форма № 1, рядок 011, графи 3 і 4 Рядок 080, графи 4 і 15 Форма № 1, рядок 012, графи 3 і 4 Рядок 080, графи 3—15 Форма № 5, алгебраїчна сума рядків 010 —070, графи 3— 15, відповідно Рядки 100—260, Форма № 5, рядки 100—260, графа 3, мінус графа 4, плюс графа 14 графа 5, плюс або мінус графа 6, мінус або плюс графа 7, мінус графа 8, плюс графа 9, міну с графа 10, мінус графа 11, плюс або мінус графа 12, мінус або плюс графа 13, плюс графа 15 відповідно Рядок 260, графи 3 і 14 Форма № 1, рядок 031, графи 3 і 4 Рядок 260, графи 4 і 15 Форма № 1, рядок 032, графи 3 і 4
183
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Продовження табл. 6.4 1 85 86 87 88 89 90 91 92 93 94 95 96 97 98 99 100 101 102 103 104 105 106 107 108 109 110 111 112 113 114 115 2 Рядок 260, графи 3—19 Рядок 340, графа 4 Рядок 340, графи 3 і 4 Сума рядків 350—370, графа 4 Сума рядків 380—410, графа 4 Рядок 420, графа 5 Рядок 420, графи 3, 4, 5 Сума рядків 440—490, графа 3 Сума рядків 440—490, графа 4 Рядок 491, графа 4 Сума рядків 500—520, графа 3 Сума рядків 500 - 520, графа 4 Сума рядків 530, 550, 560, графа 3 Сума рядків 540—560, графа 4 Сума рядків 570—610, 630, графа 3 Сума рядків 570—600, 620, 630, графа 4 Рядок 690, графа 3 Рядок 690, графа 3 Рядок 690, графа 3 Рядок 780, графи 3 - 9 Рядки 710—780, графа 9 Рядок 780 мінус рядок 775, графи 3 і 9 Сума рядків 800—860, 880, графа 3 Рядок 870, графа 3 Рядок 890, графа 3 Рядок 900, графа 3 Рядок 910, графа 3 Рядок 920, графи 3, 4, 5 Рядок 940, графа 3 Рядок 1210 Рядок 1210 3 Форма № 5, алгебраїчна сума рядків 100 – 250, графи 3 – 19, відповідно Форма № 1, рядок 020, графа 4 (розбіжність на суму авансових платежів підрядникам для фінансування капітального будівництва) Форма № 5, сума рядків 280 —330, графи 3 і 4 Форма № 1, рядок 040, графа 4 Форма № 1, рядок 045, графа 4 Форма № 1, рядок 220, графа 4 Форма № 5, сума рядків 350 —410, графи 3, 4, 5 Форма № 2, рядок 060, графа 3 Форма № 2, рядок 090, графа 3 Форма № 5, рядок 775, графа 4 Форма № 2, рядок 110, графа 3 Форма № 2, рядок 150, графа 3 Форма № 2, рядок 120, графа 3 Форма № 2, рядок 140, г рафа 3 Форма № 2, рядок 130, графа 3 Форма № 2, рядок 160, графа 3 Форма № 5, сума рядків 640 —680, графа 3 Форма № 3, рядок 430, графа 3 Форма № 1, сума рядків 230, 240, графа 4 Форма № 5, сума рядків 710 —775, графи 3 - 9 Форма № 5, рядки 710 - 780, сума граф 3, 4, 5 мінус графи 6, 7 Форма № 1, сума рядків 400 і 410, графи 3 і 4 Форма № 1, рядок 100, графа 4 Форма № 1, рядок 110, графа 4 Форма № 1, рядок 120, графа 4 Форма № 1, рядок 130, графа 4 Форма № 1, рядок 140, графа 4 Форма № 5, сума рядків 800 —910, графи 3, 4, 5 Форма № 1, рядок 161, графа 4 Форма № 5, сума рядків 1241 і 1251 Декларація з податку на прибуток підприємства
184
Тема 6
Продовження табл. 6.4 1 116 117 118 119 120 121 122 123 124 125 2 Рядок 1220 мінус рядок 1230 або Рядок 1230 мінус рядок 1220 Рядок 1225 Рядок 1225 мінус рядок 1 235 або Рядок 1235 мінус рядок 1225 Рядок 1235 Рядок 1240 Рядок 1240 Рядок 1250 Рядок 1300 3 Форма № 1, рядок 060, графа 3 Форма № 1, рядок 460, графа 3 Форма № 5, рядок 1220 мінус або плюс рядок 1242, мінус або плюс рядок 1252 Форма № 1, рядок 060, графа 4 Форма № 1 , рядок 460, графа 4 Форма № 5, рядок 1230 плюс або мінус рядок 1243, плюс або мінус рядок 1253 Форма № 5, рядок 1241 плюс або мінус рядок 1242, плюс або рядок 1243 Форма № 2, рядок 180, графа 3, плюс рядок 210, графа 3 Форма № 5, рядок 1251 , плюс або мінус рядок 1252, плюс або мінус рядок 1253 Форма № 5, сума рядків 080 і 260, графа 10
185
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Тема 7 ЗВЕДЕНА І КОНСОЛІДОВАНА ФІНАНСОВА ЗВІТНІСТЬ 7.1. Об’єднання підприємств та їх звітність Статтею 70 Господарського кодексу України визначено, що підприємства мають право на добровільних засадах об’єднувати свою господарську діяльність (виробничу, комерційну та інші види діяльності) на умовах і в порядку, встановлених цим Кодексом та іншими законами. Об’єднанням підприємств є господарська ор ганізація, утворена у складі двох або більше підприємств з метою ко ординації їх виробничої, наукової та іншої діяльності для вирішення спільних економічних та соціальних завдань (ст. 118 Кодексу). Організаційно правові форми об’єднань підприємств визначені ст. 120 Господарського Кодексу, а саме: асоціації, корпорації, кон сорціуми, концерни, інші об’єднання підприємств, передбачені зако ном. Асоціація — договірне об’єднання, створене з метою постійної координації господарської діяльності підприємств, що об’єдналися, шляхом централізації однієї або кількох виробничих та уп равлінських функцій, розвитку спеціалізації і кооперації вироб ництва, організації спільних виробництв на основі об’єднання учас никами фінансових та матеріальних ресурсів для задоволення пере важно господарських потреб учасників асоціації. У статуті асоціації повинно бути зазначено, що вона є господарською асоціацією. Асоціація не має права втручатися у господарську діяльність підприємств — учасників асоціації. За рішенням учасників асоціація може бути уповноважена представляти їх інтереси у відносинах з ор ганами влади, іншими підприємствами та організаціями. Корпорацією визнається договірне об’єднання, створене на ос нові поєднання виробничих, наукових і комерційних інтересів підприємств, що об’єдналися, з делегуванням ними окремих повно важень централізованого регулювання діяльності кожного з учас ників органам управління корпорації. 186
Тема 7
Консорціум — тимчасове статутне об’єднання підприємств для досягнення його учасниками певної спільної господарської мети (ре алізації цільових програм, науково технічних, будівельних проектів тощо). Консорціум використовує кошти, якими його наділяють учасники, централізовані ресурси, виділені на фінансування відповідної програми, а також кошти, що надходять з інших джерел, в порядку, визначеному його статутом. У разі досягнення мети його створення консорціум припиняє свою діяльність. Концерном визнається статутне об’єднання підприємств, а та кож інших організацій, на основі їх фінансової залежності від одно го або групи учасників об’єднання, з централізацією функцій науко во технічного і виробничого розвитку, інвестиційної, фінансової, зовнішньоекономічної та іншої діяльності. Учасники концерну наділяють його частиною своїх повноважень, у тому числі правом представляти їх інтереси у відносинах з органами влади, іншими підприємствами та організаціями. Учасники концерну не можуть бу ти одночасно учасниками іншого концерну. Асоційовані підприємства (господарські організації) — це група суб’єктів господарювання – юридичних осіб, пов’язаних між собою відносинами економічної та/або організаційної залежності у формі участі в статутному фонді та/або управлінні. Залежність між асоційованими підприємствами може бути простою і вирішальною. Проста залежність між асоційованими підприємствами вини кає у разі якщо одне з них має можливість блокувати прийняття рішень іншим (залежним) підприємством, які повинні прийматися відповідно до закону та/або установчих документів цього підприємства кваліфікованою більшістю голосів. Вирішальна за лежність між асоційованими підприємствами виникає у разі як що між підприємствами встановлюються відносини контролю підпорядкування за рахунок переважної участі контролюючого підприємства в статутному фонді та/або загальних зборах чи інших органах управління іншого (дочірнього) підприємства, зокрема во лодіння контрольним пакетом акцій. Відносини вирішальної залеж ності можуть встановлюватися за умови отримання згоди відповідних органів Антимонопольного комітету України. Про на явність простої та вирішальної залежності має бути зазначено у відо мостях державної реєстрації залежного (дочірнього)підприємства та опубліковано в органах преси відповідно до статті 58 ГК. Суб’єкт 187
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
господарювання, що володіє контрольним пакетом акцій дочірнього підприємства (підприємств), визнається холдинговою компанією. Між холдинговою компанією та її дочірніми підприємствами вста новлюються відносини контролю підпорядкування відповідно до вимог цієї статті Кодексу та інших законів. Поняття Материнського (холдингового) та дочірнього підприємств наведені в П(с)БО 19 “Об’єднання підприємств”. Ма теринське (холдингове) підприємство — підприємство, яке здійснює контроль дочірніх підприємств. Дочірнє підприємство — підприємство, яке перебуває під контролем материнського (холдин гового) підприємства. Всі об’єднання підприємств (за винятком холдингових ком паній), для отримання даних про результати своєї спільної діяль ності складають зведену фінансову звітність. Холдингові компанії складають консолідовану фінансову звітність. Окремий Порядок ведення консолідованого бухгалтерського обліку промислово фінансовими групами затверджено наказом Міністерства фінансів України від 24 березня 2000 № 61 (див. дода ток до теми). Цим же порядком визначено порядок складання про мислово фінансовими групами зведеної (консолідованої звітності). Складання консолідованої фінансової звітності необхідне з ряду причин. Так, згідно з Законом України “Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні” підприємства, що мають дочірні підприємства, крім фінансових звітів про власні господарські опе рації, зобов’язані складати та подавати консолідовану фінансову звітність, яка повинна бути оприлюднена не пізніше 1 червня на ступного за звітним року. Необхідна консолідована фінансова звітність для аналізу і самим засновникам, тому що аналіз діяльності окремих підприємств, які входять в холдингову компанію, не дає цілісної картини стану холдингу. Консолідована ж звітність дає можливість виключити “подвійний облік” і привести показники фінансової звітності групи до загального знаменника з метою їх адекватного аналізу на вищому рівні управління групою підприємств. Консолідована фінансова звітність подається: квартальна — на дату, що настає через 45 днів після закінчення звітного кварталу; річна — до 15 квітня наступного за звітним року.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порівняння показників звітності» з дисципліни «Звітність підприємства»
