Порядок заповнення графи 3 “Статутний капітал” Статутний капітал – це зафіксована в засновницьких доку ментах сума внесків у капітал учасників підприємства. Підприємства, для яких не передбачена фіксована сума статутного капіталу (наприклад, окремі державні підприємства), у цій графі по казують всю суму внесків власників у статутний капітал. Внесками учасників у статутний капітал можуть бути грошові кошти, необоротні активи (в тому числі земельні ділянки), запаси і інші активи. Зафіксований у засновницьких документах статутний капітал може бути змінений як у сторону збільшення, так і в бік зменшення. Джерелами збільшення статутного капіталу є: додаткові внески учасників, реінвестований прибуток, додатковий випуск акцій, до оцінка необоротних активів тощо. Зменшення статутного капіталу 127
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
може здійснюватись за рахунок: викупу та анулювання часток (акцій) власників у статутному капіталі; зменшення номінальної вартості акцій; виходу учасника з товариства, якщо замість нього йо го частку не викуповує новий учасник; зменшення часток учасників у разі збиткової діяльності тощо. Виходячи з викладеного, показник рядка 010 графи 3 дорівнює показникові рядка 300 “Статутний капітал” графи 3 Балансу. Реінвестиція прибутку в статутний капітал (спрямування при бутку до статутного капіталу) відображається в рядку 150, а сума внесків учасників (власників) до статутного фонду – в рядку 180 графи 3. Викуп часток та акцій відображається за рядком 210, перепро даж – за рядком 220, анулювання – за рядком 230, вилучення – за рядком 240, а сума зменшення номінальної вартості акцій – за ряд ком 250 графи 3. У державних підприємствах за рахунок зменшення статутного капіталу можуть бути списані збитки, сума яких відображається за рядком 260. Безкоштовно отримані активи в державних підприємствах також можуть призвести до збільшення статутного капіталу. Ці суми відображаються за рядком 270 графи 3. Інші зміни у статутному капіталі відображаються за рядком 280. Залишок статутного капіталу за рядком 300 Звіту повинен дорівнювати показнику рядка 300 “Статутний капітал” Балансу. Дані про рух статутного капіталу, необхідні для формування звіту, формуються на рахунках 40 “Статутний капітал”, 45 “Вилуче ний капітал”, 46 “Неоплачений капітал”. Необхідно звернути увагу на те, що згідно п. 4 ст. 144 та п. 3 ст. 155 Цивільного кодексу товариство зобов’язане об’явити про змен шення статутного капіталу, якщо при завершенні другого та кожно го наступного фінансового року вартість чистих активів господарсь кого товариства виявиться меншою від статутного капіталу, за умо ви, що учасники не прийняли рішення про внесення додаткових внесків. Якщо ж вартість чистих активів стає меншою від визначено го законом мінімального розміру, то підприємство підлягає ліквідації. Поняття “чисті активи” наведене у п. 4 П(с)БО 19 “Об’єднання підприємств”, а саме: чисті активи – активи підприємства за вира хуванням його зобов’язань. 128
Тема 5
Щоб не допустити ліквідації підприємства та зменшення вели чини статутного капіталу необхідно, щоб на кожну дату заключного балансу було дотримане наступне рівняння: статутний капітал більше або дорівнює чистим активам. Порядок заповнення графи 4 “Пайовий капітал” Пайовий капітал – це сукупність коштів фізичних і юридичних осіб, добровільно розміщених у товаристві для здійснення його гос подарсько фінансової діяльності. Пайовий капітал створюють споживчі товариства, колективні сільськогосподарські підприємства, житлово будівельні кооперати ви, кредитні спілки та інші підприємства, в порядку визначеному ус тановчими документами. Збільшення пайового капіталу здійснюється при реєстрації пай ових внесків, а зменшення – при виході учасника. Згідно зі статтею 1 Закону України “Про сільськогосподарську кооперацію” від 17 липня 1997 р. №469/97 ВР, пай – це майновий внесок члена кооперативу у створення та розвиток кооперати ву, який здійснюється шляхом передачі кооперативу майна, в тому числі грошей, майнових прав, а також земельної ділянки. Додатко вий пай – це внесок члена кооперативу понад обов’язковий пай, який передається ним за власним бажанням до пайового капіталу. Сума пайового капіталу кооперативу може збільшуватись за ра хунок зарахування частини прибутку, розподіленої між членами підприємства, які виявили бажання спрямувати її до пайового фонду. У разі виходу з підприємства громадяни мають право на отри мання паю натурою, грошима, цінними паперами. Земельна ділянка (пай) повертається лише в натурі. Рух пайового капіталу відображається на рахунку 41 “Пайовий капітал”. Колективні сільськогосподарські підприємства на рахунку 41 обліковують частину вартості майна, яка була розпайована між його членами, частину вартості майна, яка не була розпайована, а та кож зростання (зменшення) вартості такого майна протягом діяль ності підприємства. Графи заповнюються в такому порядку: • сума за рядком 010 “Залишок на початок року” повинна дорівнювати сумі, вказаній в рядку 310 графи 3 Балансу; • внески до пайового капіталу відображаються за рядком 180 “Внески в капітал”; 129
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
• зменшення пайового фонду при виході учасників відобра жається за рядком 240 “Вилучення частки в капіталі”; • Сума рядка 300 “Залишок на кінець року” повинна дорівню вати показнику рядка 310 графи 4 Балансу. Додатковий капітал Згідно з Інструкцією про застосування плану рахунків бухгал терського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських опе рацій підприємств і організацій, затвердженою наказом Міністерст ва фінансів України від 30 листопада 1999 р. №291, інформацію про додатковий капітал накопичують на рахунку 42 “Додатковий капітал”. На цьому рахунку відображають емісійний доход, суми до оцінки активів, безоплатно одержані необоротні активи, інший вкла дений капітал та інший додатковий капітал. Інший вкладений капітал – це інший вкладений засновниками капітал (крім акціонерних товариств), що перевищує статутний капітал, та інші внески без рішень про зміни статутного капіталу. Додатковий капітал збільшується у випадках: • перевищення ціни реалізації акцій (часток) над їх номіналь ною вартістю (емісійний доход); • продажу викуплених акцій за ціною, що перевищує вартість викупу, на суму перевищення; • анулювання власних акцій, викуплених за ціною меншою номіналу, – на суму перевищення номінальної вартості над вартістю викупу; • дооцінки активів, – на суму дооцінки; • на суму безкоштовного отримання необоротних активів; • на суму внесків учасників, що перевищує величину статутно го фонду. Зменшення додаткового капіталу можливе внаслідок: • продажу викуплених акцій за ціною нижчою від номіналу; • анулювання викуплених акцій по ціні, що перевищує номінал; • уцінки активів; • повернення внесків учасників, внесених понад величину ста тутного фонду; • на суму безкоштовної передачі необоротних активів; • тощо. У разі відсутності додаткового вкладеного капіталу вказані опе рації відображаються за рахунок нерозподіленого прибутку. 130
Тема 5
Порядок заповнення графи 5 “Додатковий вкладений капітал” Показник рядка 10 графи 5 звіту повинен дорівнювати показни ку рядка 320 графи 3 Балансу. При реалізації акцій за ціною, що перевищує номінальну вартість, сума перевищення відображається в рядку 180 “Внески до капіталу”. При реалізації акцій за ціною, меншою за номінал, різниця відо бражається за рядком 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)”. При анулюванні власних акцій, викуплених за ціною нижчою від номіналу, різниця відображається в рядку 230 “Анулювання ви куплених акцій (часток)” у дужках. При продажу викуплених акцій за ціною, нижчою від вартості викупу, різниця відображається за рядком 220 “Перепродаж викуп лених акцій (часток)” у дужках. Сума залишку додаткового капіталу за рядком 300 звіту має дорівнювати показнику рядка 320 графи 4 Балансу. Порядок заповнення графи 6 “Інший додатковий капітал” Сума, вказана в рядку 010 графи 6 повинна дорівнювати сумі рядка 330 графи 3 “Інший додатковий капітал” Балансу. Сума дооцінки необоротних активів відображається в рядках 060 “Дооцінка основних засобів”, 080 “Дооцінка незавершеного будівництва”, 100 “Дооцінка нематеріальних активів” Звіту про власний капітал. Сума уцінки необоротних активів відображається у рядках 070 “Уцінка основних засобів”, 090 “Уцінка незавершеного вироб ництва”, 110 “Уцінка нематеріальних активів”. Сума безоплатно отриманих необоротних активів відобра жається за рядком 270 “Безоплатно отримані активи”. Сума рядка 300 “Залишок на кінець року має дорівнювати сумі рядка 330 “Інший додатковий капітал” графа 4 Балансу. Порядок заповнення графи 7 “Резервний капітал” Згідно п. 41 П(С)БО 2, резервний капітал – це сума резервів, створених відповідно до чинного законодавства або засновницьких документів за рахунок нерозподіленого прибутку підприємства. Згідно із Законом України “Про господарські товариства” від 18.09.1991 р. №1576 ІІІ, господарські товариства створюють резерв ний фонд у розмірі встановленому засновницькими документами, 131
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
але не менше 25 % від статутного капіталу. Розмір щорічних внесків до резервного капіталу передбачається засновницькими документа ми, але не менше 5 відсотків чистого прибутку. Зміна величини резервного капіталу може відбуватись за рахунок: • виплати дивідендів за привілейованими акціями за рахунок резервного фонду; • виплати відсотків за облігаціями за рахунок резервного фонду; • покриття збитків за рахунок резервного фонду. Інформація про наявність та рух резервного фонду відобра жається на рахунку 43 “Резервний капітал”, аналітичний облік на якому ведеться за напрямками його використання. Сума залишку резервного капіталу на початок року відобра жається за рядком 010 Звіту і має дорівнювати показнику рядка 340 “Резервний капітал” графи 3 Балансу. Сума відрахувань з прибутку в резервний капітал відобра жається за рядком 160 “Відрахування до резервного капіталу”. Суми резервного капіталу, які спрямовуються на виплату дивідендів, сплату відсотків за облігаціями і покриття збитків відоб ражаються за рядком 260 “Списання невідшкодованих збитків”. Сума залишку резервного капіталу на кінець звітного року за рядком 300 “Залишок на кінець звітного року” має дорівнювати по казнику рядка 340 “Резервний капітал” графи 4 Балансу. Порядок заповнення графи 8 “Нерозподілений прибуток” Нерозподілений прибуток – це частина власного капіталу підприємства, що залишається в його розпорядженні після сплати податків, виплати дивідендів та відрахувань у резерви згідно з уста новчими документами. Інформація про наявність та рух нероз поділеного прибутку відображається на субрахунку 441 “Прибуток нерозподілений”. Непокриті збитки відображаються на субрахунку 442 “Непо криті збитки”. Їх списують за рахунок нерозподіленого прибутку, ре зервного, додаткового, пайового капіталу, при прийнятті рішення про зменшення статутного капіталу для покриття збитків тощо. За рядком 010 відображають залишок нерозподіленого прибут ку на початок року. Сума, вказана в цьому рядку має дорівнювати рядку 350”Нерозподілений прибуток” Балансу. У разі змін в обліковій політиці та виявленні помилок за мину 132
Тема 5
лий звітний період за рядками 020, 030, 040 відображають відповідні коригування прибутку на початок періоду. Скоригований прибуток відображають за рядком 050. За рядком 130 “Чистий прибуток (збиток) за звітний період” Звіту проставляється сума отриманого за звітний період прибутку, яка відображена в рядку 220 “Чистий прибуток” графи 3 Звіту про фінансові результати за формою №2, або за рядком 225 графи 3 у разі збитку. Збитки відображаються в дужках. Сума прибутку, спрямована на виплату дивідендів, відобра жається за рядком 140 “Виплати власникам (дивіденди)”. За рядком 150 відображається сума прибутку спрямована на поповнення ста тутного капіталу, а за рядком 160 – відрахування до резервного капіталу. Створення інших фондів, крім резервного, відображають за рядком 170 Звіту про власний капітал. За рядком 260 “Списання невідшкодованих збитків” відобра жається списання невідшкодованих збитків за рахунок прибутку. Сума залишку нерозподіленого прибутку на кінець року, вказа на в рядку 300 “Залишок на кінець року” має бути рівною сумі за лишку нерозподіленого прибутку, вказаній в рядку 350 “Нероз поділений прибуток (непокритий збиток) Балансу. Порядок заповнення графи 9 “Неоплачений капітал” Неоплачений капітал – це сума заборгованості власників (учасників) за внесками до статутного капіталу. Дані про наявність та рух неоплаченого капіталу відображають на рахунку 46 “Неопла чений капітал”. Аналітичний облік за цим рахунком ведеться за ви дами неоплаченого капіталу (розміщених неоплачених акцій, за кожним засновником (учасником)). Зміни неоплаченого капіталу можуть бути спричинені: емісією акцій, перепродажем викуплених акцій, збільшенням статутного капіталу в господарських товариствах. Збільшення неоплаченого капіталу веде до зменшення власного капіталу і навпаки. Неоплаче ний капітал відображається у Балансі у дужках. Залишок неоплаченого капіталу на початок року відобра жається за рядком 010 “Залишок на початок року” і має дорівнювати показнику рядка 360 “Неоплачений капітал” графи 3 Балансу. Сума розміщених неоплачених акцій, неоплачені внески до ста тутного капіталу засновників (учасників) при збільшення статутно 133
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
го капіталу відображаються за рядком 180 “Внески до капіталу” Звіту про власний капітал. За рядком 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)” відображають суму перепродажу власних викупле них акцій (часток), які не оплачені учасниками (засновниками). За рядком 190 “Погашення заборгованості з капіталу” відобра жається сума, що надійшла від учасників в оплату за придбані акції (частки), а за рядком 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)” – сума, що надійшла в оплату за перепродані акції (частки). Залишок неоплаченого капіталу на кінець року відображається за рядком 300 і має дорівнювати показнику рядка 360 “Неоплачений капітал” графи 4 Балансу. Порядок заповнення графи 10 “Вилучений капітал” Облік вилученого капіталу ведеться на рахунку 45 “Вилучений капітал”. Вилучений капітал – це сума фактичної собівартості ви куплених акцій, часток, паїв викуплених в учасників підприємства. Сума вилученого капіталу в балансі наводиться у дужках і підлягає вирахуванню при визначенні власного капіталу. Залишок неоплаченого капіталу на початок року наводиться за рядком 010 і ця сума має відповідати сумі, наведеній у рядку 370 “Вилучений капітал” графи 3 Балансу. За рядком 210 “Викуп акцій (часток)” відображається сума ви куплених емітентом власних акцій. У випадку виплати дивідендів власними викупленими акціями, продажна вартість акцій відображається за рядком 140 “Розподіл прибутку: виплати власникам (дивіденди)”. Продаж власних викуплених акцій відображається за рядком 220 “Перепродаж викуплених акцій (часток)” за фактичною вартістю викупу. Анулювання викуплених власних акцій за фактичною вартістю викупу відображається за рядком 230 “Анулювання викуплених акцій (часток). При анулюванні викуплених власних акцій (часток) одно часно відображається: зменшення статутного капіталу на номінальну вартість викуплених акцій; зменшення статті вилучений капітал на собівартість викуплених акцій; збільшення (зменшення) додаткового капіталу, якщо акції викуплені за ціною нижче (вище) номіналу. Сума вилучення учасниками частки в капіталі відображається за рядком 240 “Вилучення частки в капіталі”. 134
Тема 5
За рядком 300 “Залишок на кінець року” відображається сума, що дорівнює показнику рядка 370 “Вилучений капітал” графи 4 Балансу. Заповнення графи “Накопичена курсова різниця” Відповідно до П(с)БО 20 “Консолідована фінансова звітність”, курсові різниці, що виникають під час переобрахунку показників фінансової звітності дочірніх підприємств, які розташовані за межа ми України, у валюту України, визначаються згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 21 “Вплив змін валютних курсів” і відображаються у консолідованому балансі у вписуваному рядку 375 “Накопичена курсова різниця”. При цьому негативна кур сова різниця наводиться у дужках і вираховується при визначенні підсумку розділу “Власний капітал” Балансу. Такі різниці в кон солідованому звіті про власний капітал відображаються у до датковій графі “Накопичена курсова різниця”. Заповнення графи “Разом” Графа разом показує величину змін у власному капіталі за кож ною статтею, яка відображається у звіті, в цілому зміни у власному капіталі, наявність власного капіталу на початок та кінець року. Як що підсумок за статтею (сума граф 3—10) має від’ємне значення, то така сума наводиться в дужках. Наявність власного капіталу на поча ток і кінець року має відповідати аналогічним показникам Балансу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Заповнення Звіту за графами» з дисципліни «Звітність підприємства»
