Порядок та техніка складання звіту про рух грошових коштів
Складання звіту про рух грошових коштів можна поділити на кілька етапів1 : • етап 1 “Перенесення показника прибутку (збитку) від зви чайної діяльності до оподаткування; • етап 2 “Визначення руху грошових коштів в результаті опе раційної діяльності; • етап 3 “Визначення руху грошових коштів в результаті інве стиційної діяльності”; • етап 4 “Визначення руху грошових коштів в результаті фінансової діяльності”; • етап 5 “Визначення руху грошових коштів за звітний період”; • етап 6 “Перенесення залишку грошових коштів на початок року”; • етап 7 “Облік впливу зміни валютних курсів на залишок гро шових коштів”; • етап 8 Визначення і звіряння залишку грошових коштів на кінець року”. Дані про рух грошових коштів при здійсненні операційної діяль ності визначаються переважно за непрямим методом, а від інвес тиційної та фінансової діяльності – комбінованим методом. При комбінованому методі використовується як непрямий метод так і, для отримання ряду показників, прямий, шляхом узагальнення потрібних показників аналітичного обліку. Інформацію для заповнення Звіту про рух грошових коштів бе руть з фінансової звітності за формами №1, 2, 4, з приміток до звіту, з головної книги та інших регістрів, що містять аналітичні дані до ок ремих рахунків. Етап 1. Перенесення показника прибутку (збитку) від звичай ної діяльності до оподаткування Рядок 010. “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до опо даткування”. У статті “Прибуток (збиток) від звичайної діяльності 1
О. Губська. Звіт про рух грошових коштів //г. Баланс АГРО № 1, 2001. – с. 33–39.
94
Тема 4
до оподаткування” відображається прибуток або збиток від звичай ної діяльності до оподаткування за звітний період, наведений у Звіті про фінансові результати (за надходженнями дані беруть з рядка 170, а за видатками – з рядка 175). Етап 2. Рух грошових коштів в результаті операційної діяль ності Рух грошових коштів у результаті операційної діяльності визна чається шляхом коригування прибутку (збитку) від звичайної діяль ності до оподаткування на суми: • змін запасів, дебіторської і кредиторської заборгованості, пов’язаної з операційною діяльністю; • наведені в негрошових статтях; • наведені в статтях, пов’язаних з рухом грошових коштів у ре зультаті інвестиційної та фінансової діяльності. Рядок 020. “Амортизація необоротних активів”. У статті “Амортизація необоротних активів” відображаються амортизаційні відрахування з матеріальних і нематеріальних необоротних активів, нараховані протягом звітного періоду. Дані беруться з рядка 260 Звіту про фінансові результати (Розділ ІІ. Елементи операційних витрат). Показник додається до показника прибутку за рядком 10, тому що незважаючи на те, що нарахування амортизації хоч і веде до змен шення прибутку, але не призводить до зміни сум грошових коштів. Наприклад, підприємство надало іншому підприємству послугу на суму 900 грн з ПДВ. Собівартість послуги складається зі 100 грн матеріальних витрат, 400 грн заробітної плати з нарахуваннями та 50 грн амортизації. Прибуток підприємства за господарською опе рацією становить: 900 грн виручки – 150 грн ПДВ – 100 грн матеріальних витрат – – 400 грн заробітної плати з нарахуваннями – 50 грн амортизація = =200 грн. Таким чином, прибуток плюс амортизація є чистими надход женнями грошових коштів. Рядок 030. “Збільшення (зменшення) забезпечень”. У статті “Збільшення (зменшення) забезпечень” відображається зміна (у графі “Надходження” – збільшення, у графі “Видаток” – зменшення) 95
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
у складі забезпечень наступних витрат і платежів, які не пов’язані з інвестиційною та фінансовою діяльністю. Для отримання інформації використовують Баланс ф. №1, ряд ки 400—420 у частині операційних витрат. Слід зазначити, що за ряд ком 410 балансу відображаються дані субрахунку 474 “Забезпечення інших витрат і платежів”, які можуть стосуватись як операційної так і неопераційної діяльності. За рядком 420 Балансу відображається цільове фінансування з рахунка 48 “Цільове фінансування і цільові надходження”, яке також може бути пов’язане і з неопераційною діяльністю. Це вимагає відокремлення в обліку (синтетичному чи аналітичному) забезпечень, пов’язаних з операційною та неопе раційною діяльністю. Рядок 040. “Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць”. У статті “Збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць” у графі “Надходження” відображаються збитки, у графі “Видаток” – прибутки від курсових різниць внаслідок перерахунку статті балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті”. Визначення нереалізованих курсових різниць у національних стандартах та Інструкції про застосування Плану рахунків бухгал терського обліку активів, капіталу, зобов’язань і господарських опе рацій підприємств і організацій не наведено. У П(с)БО 21 “Вплив змін валютних курсів” наведене визначен ня курсових різниць, як різниці між оцінками однакової кількості одиниць іноземної валюти при різних валютних курсах. У цьому ж стандарті вказано, що монетарні статті в іноземній валюті на кожну дату балансу відображаються з використанням валют ного курсу на дату балансу. До монетарних статей відносяться гро шові кошти та їх еквіваленти, а також такі активи і зобов’язання, які будуть отримані або сплачені у фіксованій (або визначеній) сумі гро шей або їх еквівалентів. Але монетарні статті в іноземній валюті на протязі року перерахо вуються декілька разів. Причому їх величина на протязі звітних періодів коливається. Виходячи з вимог П(с)БО 4 нереалізованими курсовими різницями, для цілей складання Звіту про рух грошових коштів, розуміються лише різниці, що виникли внаслідок перерахунку статті балансу “Грошові кошти та їх еквіваленти в іноземній валюті”. Такі курсові різниці на протязі року відображаються проводка ми за дебетом субрахунків 302, 312, 314, 351 та кредитом субрахунку 96
Тема 4
714 (позитивні) та дебетом субрахунку 945 і кредитом субрахунків 302, 312, 314, 351 (негативні). Тобто, в рядку 040 відображається не весь оборот за рахунками 945 та 714, а лише перерахунок сальдо коштів на кінець звітного періоду. Підтвердження цього можна знай ти також у таблиці VII до журналу 1, де за графами надійшло та ви трачено за місяць від операційної діяльності передбачена кореспон денція рахунків 30, 31, та 33 з рахунками доходів та витрат опе раційної діяльності і в тому числі з рахунками 714 та 945. Тобто, під нереалізованими курсовими різницями мається на увазі доход або витрати, які виникли за залишками на рахунках валютних коштів та їх еквівалентів на дату балансу і які пов’язані з операційною діяльністю. Приклад 1. Підприємство мало на початок року 1000 дол. США, які утримувались для забезпечення операційної діяльності. Курс до лара на початок року становив 5,2 грн./дол. У балансі буде показана сума коштів у іноземній валюті у перерахунку за курсом НБУ – 5200 грн. У березні було сплачено за товар 500 дол., який був раніше от риманий при курсі 5,2 грн/дол. Курс долара на дату сплати – 5,6 грн. При сплаті за товар буде відображена від’ємна курсова різниця (5,6 – 5,2) · 500 = 200 грн (була зроблена проводка Д т 632 К т 312 на су му 2800 грн та відображені втрати від курсових різниць за дебетом субрахунку 945 та кредитом субрахунку 632 у сумі 200 грн). На по чаток першого кварталу (дата балансу) курс долара залишився незмінним, отже буде відображено і курсову різницю за залишком коштів 200 грн записом за дебетом субрахунку 312 та кредитом суб рахунку 714. Якщо до кінця року курс долара та наявність валюти у доларах не змінювались, то за рядком 040 буде відображена нере алізована курсова різниця у сумі 200 грн, незважаючи на те, що обо роти за дебетом субрахунку 945 та кредитом субрахунку 714 були рівними – по 200 грн. Реалізовані курсові різниці – це курсові різниці, що виникли за дебіторською чи кредиторською заборгованістю в іноземній валюті на дату балансу. Так, позитивні реалізовані курсові різниці, що ви никли внаслідок перерахунку дебіторській заборгованості по опе раційній діяльності відображаються стандартним записом Д т 362 – К т714, а негативні – Д т945 – К т362. По неопераційній діяльності 97
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
записи будуть відповідно Д т 362 – К т 744 та Д т 974 – К т 362. При перерахунку кредиторської заборгованості замість рахунка 362 за стосовується рахунок 632. Приклад 2. Підприємство на дату балансу має дебіторську за боргованість за товар німецького підприємства на суму 1000 євро та російського на суму 20000 російських рублів. Курс ЄВРО на дату ви никнення заборгованості – 5,7 грн., на дату балансу – 5,8 грн. Курс рубля на дату виникнення заборгованості 0,17 грн., на дату балансу – 0,16. Крім того, підприємство має кредиторську заборгованість за товари у сумі 1500 та за необоротні активи – 3200 дол. США. Курс долара на дату виникнення заборгованості 5,4 грн а на дату балансу – 5,3 грн. Підприємство на дату балансу також мало на рахунку 1400 доларів США, призначених для здійснення інвестиційної діяльності, курс якого змінився з 5,25 до 5,3 дол. США. В кінцевому результаті будуть зроблені проводки наведені в табл. 4.2. Таблиця 4.2. Відображення реалізованих та нереалізованих курсових різниць у бухгалтерському обліку № 1 2 3 4 5 Господарська операція Відображена реалізована курсова різниця за дебіторською заборгованістю у ЄВРО [(5,8 – 5,7) · 1000] Відображена реалізована курсова різниця за дебіторською заборгованістю у рос. рублях [(0,16 – 0,17) · 20000] Відображена реалізована курсова різниця за кредиторською заборгованістю за товари у доларах США [(5,4 – 5,3) · 1500] Відображена реалізована курсова різниця за кредиторською заборгованістю за необоротні активи у доларах США [(5,4 – 5,3) · 3200] Відображена нереалізована операційна різниця) за рахунок зміни курсу долара за наявною валютою [(5,3 – 5,25) · 1400] Дебет 362 945 632 632 312 Кредит 714 362 714 744 744 Сума 100 200 150 320 70
Таким чином, п’ята операція табл. 4.2 відображає суму нере алізованої курсової різниці, яка буде включена у рядок 040 Звіту про рух грошових коштів. Курсові різниці за першою третьою опе раціями будуть відображені як складова частина руху коштів від операційної діяльності, а реалізована курсова різниця за операцією 4 (табл. 4.2) буде відображена як складова руху грошових коштів від інвестиційної діяльності (неопераційна курсова різниця). 98
Тема 4
На перший погляд збиток слід відображати у графі видаток і це у загальному плані вірно. Але за рядком 10 відображається вся сума прибутку підприємства, включаючи курсові різниці. Щоб виключи ти вплив курсових різниць на прибуток від операційної діяльності, позитивні курсові різниці відображають як видаток, а негативні як надходження. Вплив зміни валютних курсів (курсова різниця) відо бражається за рядком 420 звіту, як окрема стаття. Рядок 050. “Збиток (прибуток) від неопераційної діяльності”. У статті у графі “Надходження” відображається збиток, у графі “Ви даток” – прибуток від володіння (дивіденди, відсотки тощо) та ре алізації фінансових інвестицій, а також від продажу основних за собів, інших необоротних матеріальних активів, нематеріальних ак тивів, інших довгострокових активів, від обміну оборотних активів на необоротні активи і фінансові інвестиції, від неопераційних кур сових різниць, інші прибутки і збитки від інвестиційної та фінансо вої діяльності (без урахування витрат на сплату відсотків). Дивіденди нараховані підлягають виключенню з прибутку від звичайної діяльності тому, що у рядку 010 відображається весь при буток підприємства. Для визначення прибутку від операційної діяльності, з нього необхідно виключити дивіденди, тобто дивіденди отримані відобразити у графі “Видаток”. Так як дивіденди отримані є результатом інвестиційної діяльності, то вони будуть відображені у рядку 220 звіту. Інформація для заповнення рядка 050 міститься у Звіті про фінансові результати ф. 2 ( алгебраїчна сума рядків 110—160). Однак, слід врахувати, що з отриманої суми необхідно вилучити: збиток (при буток) від операційних курсових різниць, які враховані в рядку 040 звіту ф. 3; витрати на сплату відсотків (враховуються в рядку 060 гра фи 3 звіту ф. 3); отримані відсотки і дивіденди (враховуються в рядках 210 та 220 відповідно) і прибуток від іншої неопераційної діяльності. Збиток відображається за графою 3, а прибуток за графою 4. Розглянемо приклад надання ветерану війни подарунку. Ця операція не відноситься до операційної діяльності. Для придбання подарунку раніше підприємство витратило грошові кошти, надход ження яких за іншими статтями Звіту не відображається. Видача по дарунку буде відображена проводкою Д т 977 – К т 28. Розглянемо наступний приклад, який пояснює, чому прибуток від реалізації необоротних активів ставиться у графу видаток. 99
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Приклад 3. Реалізовано основні засоби на суму 10 тис. грн за лишковою вартістю 8 тис. грн. Надходження коштів у сумі 10 тис. грн буде відображено у рядку 190 звіту. Але рядок 10 включає всі прибутки від звичайної діяльності, в тому числі 2 тис. грн прибутку від реалізації основних засобів, а тому, відображаючи прибуток у 2 тис. грн за рядком 050, ми тим самим відображаємо реальний рух грошових коштів від операційної діяльності, уникаючи подвійного відображення їх надходження. А от доход, отриманий від реалізації запасів (без урахування ПДВ) в обмін на необоротні активи у цей рядок повинен бути вклю чений повністю. Рядок 060. “Витрати на сплату відсотків”. У статті “Витрати на сплату відсотків” відображають витрати, наведені в статті “Фінан сові витрати” Звіту про фінансові результати (витрати на сплату відсотків за користування кредитами і позиками, нарахованих про тягом звітного періоду). Інформацію для заповнення рядка наведено у рядку 140 “Звіту про фінансові результати” (обороти за дебетом субрахунку 951 “Відсотки за кредит”. Нараховані відсотки зменшу ють операційний прибуток, а тому додаються до нього і відобража ються за графою “Надходження”. Рядок 070. “Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах”. У статті “Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах” відобра жається різниця між сумами грошових надходжень та сумами грошо вих видатків, відображених відповідно до п.13—18 П(С)БО 4. Рядок 080. “Зменшення (збільшення) оборотних активів”. У статті “Зменшення (збільшення) оборотних активів” у графі “Надход ження” відображається зменшення, у графі “Видаток” – збільшення статей оборотних активів (крім статей “Грошові кошти та їх еквівален ти”, “Поточні фінансові інвестиції” та інших статей неопераційних оборотних активів), що відбулись протягом звітного періоду. У цьому рядку не враховуються зміна дебіторської заборгова ності поточного податку на прибуток і зменшення дебіторської за боргованості за іншими платежами до бюджету внаслідок зарахуван ня кредиторської заборгованості за поточним податком на прибуток, а також зміни в складі оборотних активів, які є наслідком негрошо вих операцій інвестиційної діяльності (обмін на необоротні активи, 100
Тема 4
фінансові інвестиції тощо) та фінансової діяльності (виплата дивідендів або погашення зобов’язань з фінансової оренди виробни чими запасами, продукцією, товарами тощо, негрошові внески до статутного капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років, а також не враховуються зміни в складі дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, які є наслідком інвес тиційної діяльності. Тому загальна сума по цьому рядку не завжди співпадає з загальною сумою оборотних активів, що вказана у рядку 260 балансу (оборотні активи, усього за розділом). Наприклад, згідно з балансом на підприємстві зменшилась кількість запасів на 100 тис. грн. У результаті аналізу операцій із за пасами було виявлено, що здійснювались бартерні операції з обміну запасів на основні засоби на суму 180 тис. грн.. Тобто, грошові опе рації у такому разі за рядком надходження необхідно показати в сумі 80 тис. грн (180 тис. грн – 100 тис. грн.). При цьому, одночасно не обхідно на цю ж суму скоригувати видаток коштів на інвестиційну діяльність. Якщо первісна вартість основних засобів за рядком 031 балансу збільшилась на 300 тис. грн., то за рядком 250 Звіту про рух грошових коштів (розділ 2 рух коштів від інвестиційної діяльності) необхідно відобразити у видатку суму 300 80=220 тис. грн.. Збільшення оборотних активів проставляється у графі 4 (вида ток) , а зменшення у графі 3 (надходження) Звіту, оскільки передба чається, що збільшення запасів веде до зменшення грошових коштів і навпаки. Рядок 090. “Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів”. У статті “Зменшення (збільшення) витрат майбутніх періодів” у графі “Надходження” відображається зменшення, у графі “Видаток” – збільшення у складі витрат майбутніх періодів, що відбулись протягом звітного періоду. У рядку відображається різниця між графами 3 та 4 рядка 270 форми 1. Рядок 100. “Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань”. У статті “Збільшення (зменшення) поточних зобов’язань” у графі “Надходження” відображається збільшення, у графі “Видаток” – зменшення у статтях розділу балансу “Поточні зобов’язання” (крім статей “Короткострокові кредити банків”, “Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за роз рахунками з учасниками”, сум зобов’язань за відсотками та інших зо 101
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
бов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). При цьому не враховуються зміни в складі поточних зобов’язань, які є наслідком негрошових операцій інвестиційної діяльності та фінансової діяль ності (погашення поточного зобов’язання шляхом передачі необо ротних активів і фінансових інвестицій, зарахування внесків до капіталу тощо) або виправлення помилок минулих років. При визначенні суми збільшення (зменшення) поточних зо бов’язань не враховується зменшення суми зобов’язань з поточного податку на прибуток унаслідок його сплати та враховується змен шення суми зобов’язання з поточного податку на прибуток унаслідок його списання і визнання доходу; з податку на додану вартість, що виникає внаслідок інвестиційної діяльності. Рядок 110. “Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів”. У статті “Збільшення (зменшення) доходів майбутніх періодів” у графі “Надходження” відображається збільшення, у графі “Видаток” – зменшення у складі доходів майбутніх періодів протя гом звітного періоду. Це означає збільшення надходжень грошових коштів при збільшенні сум по розділу 5 балансу. При цьому не вра ховується зміна доходів майбутніх періодів унаслідок їх утворення від операцій з коштами цільового фінансування, наступного їх виз нання доходами поточного періоду, повернення коштів цільового фінансування тощо. Відображається зміна даних рядка 630 форми 1 (графа 4 мінус графа 5). Рядок 120. “Грошові кошти від операційної діяльності”. У статті “Грошові кошти від операційної діяльності” відображається різниця між сумами надходжень та видатків, відображених відповідно до п.19 23 П(С)БО 4. Відображається різниця між сумами надходжень і витрат за ряд ками 070—110 звіту за формою 3. Рядок 130. “Сплачені відсотки”. У статті “Сплачені відсотки” відображаються суми грошових коштів, використаних на сплату відсотків за користування позиковим капіталом та за іншими фінан совими зобов’язаннями (випущеними облігаціями, фінансовими й орендними угодами і т.п.). Сума сплачених відсотків за звітний період відображається в графі “Видаток”. Рядок 140. “Сплачені податки на прибуток”. У статті “Спла чені податки на прибуток” показується використання грошових 102
Тема 4
коштів для сплати податків на прибуток за умови, що вони конкрет но не ототожнюються з фінансовою або інвестиційною діяльністю. Якщо податок на прибуток сплачено продукцією підприємства (на турою), то така сума в графу не включається, оскільки не призвела до руху грошових коштів. На практиці складно пов’язати суму сплаченого податку з кон кретним видом діяльності, а тому вона відображається окремою стат тею у складі операційної діяльності. Якщо ж суму податку можна віднести конкретно до фінансової чи інвестиційної діяльності, то її необхідно відображати у складі такої діяльності, а не в цьому рядку. У зв’язку з тим, що податок на прибуток за звітний період спла чується у наступному звітному періоді, дані рядка 140 Звіту форми 3 не завжди будуть співпадати з даними рядка 180 форми 2 “Звіт про фінансові результати”. Для визначення суми сплаченого податку на прибуток можна скористатись даними бухгалтерського обліку, а також декларацією про прибуток. Рядок 150. “Чистий рух коштів до надзвичайних подій”. У статті “Чистий рух коштів до надзвичайних подій” показується над ходження або видаток коштів, відображених у статті “Грошові кош ти від операційної діяльності”, з урахуванням видатку коштів, відоб ражених відповідно до п.25 26 П(С)БО 4. Відображається різниця між значеннями рядків 120 і 130, 140 Звіту. Рядок 160. “Рух коштів від надзвичайних подій” У статті “Рух коштів від надзвичайних подій” відображаються, відповідно, надходження або видаток коштів, пов’язані з надзвичай ними подіями в процесі операційної діяльності. До надзвичайних подій відносяться події або операції, що відрізняються від звичайної діяльності підприємства, що не будуть повторюватися періодично або в кожному такому періоді. У перелік надзвичайних подій входять стихійне лихо (повінь, землетрус, град), техногенні катастрофи, аварії тощо. Рух коштів від надзвичайних подій у ф. №3 передбачається відображати окремими статтями в складі операційної, інвестиційної або фінансової діяльності. Надходженнями коштів від надзвичайних подій можуть бути страхові відшкодування, кошти бюджетів, виділені на ліквідацію наслідків надзвичайних подій. Витрати 103
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
коштів пов’язані, насамперед, з попередженням чи ліквідацією наслідків надзвичайних подій. Одержання коштів від надзвичайних подій відображають в графі 3 “Надходження”, а використання – відповідно в графі 4 “Видаток”. Рядок 170. “Чистий рух коштів від операційної діяльності У статті “Чистий рух коштів від операційної діяльності” відоб ражається результат руху коштів від операційної діяльності з ураху ванням руху коштів від надзвичайних подій. Етап 3. Визначення руху грошових коштів у результаті інвес тиційної діяльності При складанні руху грошових коштів від операційної діяльності основними джерелами інформації були форма 1 “Баланс” та форма 2 “Звіт про фінансові результати”. В той же час рух грошових коштів від інвестиційної і фінансової діяльності визначається комбінова ним методом, а тому, для вірного відображення руху коштів від інве стиційної та фінансової діяльності, значна частина даних береться з системи аналітичного обліку. Отже, від якості системи аналітичного обліку буде залежати і якість складеного Звіту про рух грошових коштів. Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності Рух грошових коштів у результаті інвестиційної діяльності виз начається на підставі аналізу змін в розділах балансу “Необоротні активи” та статті “Короткострокові фінансові інвестиції”. Рядок 180. “Реалізація фінансових інвестицій”. У статті “Ре алізація фінансових інвестицій” відображають суми грошових над ходжень від продажу акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток у капіталі інших підприємств (інші, ніж надходження за такими інструментами, що визнаються як еквівален ти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей). Сума відображається за графою “Надход ження”. Рядок 190. “Реалізація необоротних активів”. У статті “Ре алізація необоротних активів” відображається надходження грошо вих коштів від продажу основних засобів, нематеріальних активів, а також інших довгострокових необоротних активів (крім фінансових інвестицій). 104
Тема 4
Наприклад, за 10 тис. грн було реалізоване обладнання, яке має залишкову вартість 12 тис. грн за рядком 190 буде показано 10 тис. грн., а 2 тис. грн буде включено до форми 2. Відображається також у цьому рядку сума надходжень грошо вих коштів за раніше списані необоротні активи та фінансові інвес тиції. Не відображаються у цьому рядку аванси, що надійшли підприємству по договорам купівлі продажу необоротних активів, якщо вони не були відпущені покупцю, а також операції з переведен ня необоротних активів у оборотні й навпаки. Рядок 200. “Реалізація майнових комплексів”. У статті “Ре алізація майнових комплексів” показується надходження грошових коштів від продажу дочірніх підприємств та інших господарських одиниць (за вирахуванням грошових коштів, які були реалізовані у складі майнового комплексу). Дані беруть із рядків 030—032 форми 1 (гр. 4 – гр. 3). Рядок 210. “Отримані відсотки”. У статті “Отримані відсотки” відображаються надходження грошових коштів у вигляді відсотків за позики, надані іншим сторонам (інші, ніж позики, здійснені фінансовою установою)”, за фінансовими інвестиціями в боргові цінні папери, за використання переданих у фінансову оренду необо ротних активів тощо. Рядок 220. “Отримані дивіденди”. У статті “Отримані дивіден ди” відображаються суми грошових надходжень у вигляді дивідендів як результат придбання акцій або часток у капіталі інших підприємств (крім виплат за такими інструментами, які визнаються як еквіваленти грошових коштів, або за такими, що утримаються для дилерських або торговельних цілей). Рядок 230. “Інші надходження”. У статті “Інші надходження” показуються надходження грошових коштів від повернення авансів (крім авансів, пов’язаних з операційною діяльністю) та позик, наданих іншим сторонам (інші надходження, ніж аванси та позики фінансової установи), надходження грошових коштів від ф’ючерсних контрактів, форвардних контрактів, опціонів тощо (за винятком тих контрактів, які укладаються для основної діяльності підприємства, або коли над ходження класифікуються як фінансова діяльність), та інші надход ження, які не передбачені у вищезазначених статтях. Рядок 240. “Придбання фінансових інвестицій”. У статті “Придбання фінансових інвестицій” відображаються виплати гро 105
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
шових коштів для придбання акцій або боргових зобов’язань інших підприємств, а також часток участі у спільних підприємствах (інші, ніж виплати за такими інструментами, що визнаються як еквівален ти грошових коштів, або за такими, що утримуються для дилерських або торговельних цілей). Рядок 250. “Придбання необоротних активів”. У статті “Прид бання необоротних активів” показуються виплати грошових коштів для придбання основних засобів, нематеріальних активів та інших необоротних активів (крім фінансових інвестицій). Дані для заповнення рядка беруться з аналітичного обліку або Приміток до звіту, а також за рядками 011—012, 020, 030—032, 070 форми 1 (гр. 4 – гр. 3). Наприклад, суму витрачену на придбання основних засобів (Сп) можна визначити за формулою Сп = ПВкр + ПВв – ПВпр , де ПВкр – первісна вартість основних засобів на кінець року; ПВв – первісна вартість вибулих основних засобів; ПВпр – первісна вартість основних засобів на початок року. Рядок 260. “Придбання майнових комплексів”. У статті “Придбання майнових комплексів” відображаються грошові кошти, сплачені за придбані дочірні підприємства та інші господарські оди ниці (за вирахуванням грошових коштів, придбаних у складі майно вого комплексу). У зв’язку з тим, що майновий комплекс є сукупністю необорот них і оборотних активів, включаючи і грошові кошти та їх еквівален ти, то у графі вибуття необхідно проставляти різницю між сумою гро шових коштів сплачених і тих що надійшли в результаті придбання. Рядок 270. “Інші платежі”. У статті “Інші платежі” показують ся аванси (крім пов’язаних з операційною діяльністю) і позики гро шовими коштами, надані іншим сторонам (крім авансів і позик фінансових установ); виплати грошових коштів за ф’ючерсними контрактами, форвардними контрактами, опціонами тощо (за ви ключенням випадків, коли такі контракти укладаються для опе раційної діяльності підприємства або виплати класифікуються як фінансова діяльність); інші платежі, що не передбачені у вищезазна чених статтях. 106
Тема 4
До інших платежів входять виплати грошових коштів на поліпшення основних засобів, що пов’язані із збільшенням їх балан сової вартості. Рядок 280. “Чистий рух коштів до надзвичайних подій”. У статті “Чистий рух коштів до надзвичайних подій” показується різниця між сумами грошових надходжень та видатків, відображе них відповідно до пп.31 40 П(С)БО 4. Рядок 290. “Рух коштів від надзвичайних подій”. У статті “Рух коштів від надзвичайних подій” відображаються, відповідно, надхо дження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі інвестиційної діяльності. Рядок 300. “Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності”. У статті “Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності” відобра жається результат руху коштів від інвестиційної діяльності з ураху ванням руху коштів від надзвичайних подій. Етап 4. Визначення руху коштів у результаті фінансової діяль ності Рух грошових коштів у результаті фінансової діяльності визна чається на основі змін у статтях балансу за розділом “Власний капітал” та статтях, пов’язаних з фінансовою діяльністю, у розділах балансу: “Забезпечення наступних витрат і платежів”, “Довгостро кові зобов’язання” і “Поточні зобов’язання” (“Короткострокові кре дити банків” і “Поточна заборгованість за довгостроковими зо бов’язаннями”, “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасника ми” тощо). Для заповнення розділу 3 звіту необхідно також проаналізувати аналітичні дані по зазначених статтях, які обов’язково пов’язані з ру хом грошових коштів. Тобто, необхідно аналізувати суть операції. Якщо, наприклад, облігації перетворено у прості акції, то ця операція не призвела до руху грошових коштів. Якщо ж підприємство випус тило і реалізувало прості акції, а потім спрямувало виручені кошти на викуп облігацій, то ці операції пов’язані з рухом грошових коштів. Не будуть відображені у цьому розділі також такі операції, як виплата дивідендів не грошовими коштами, негрошові внески до ста тутного фонду. Рядок 310. “Надходження власного капіталу”. У статті “Над ходження власного капіталу” відображаються надходження грошо 107
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
вих коштів від розміщення акцій та інших операцій, що призводять до збільшення власного капіталу. Рядок 320. “Отримані позики”. У статті “Отримані позики” відображаються надходження грошових коштів у результаті утво рення боргових зобов’язань (позик, векселів, облігацій, а також інших видів короткострокових і довгострокових зобов’язань, не пов’язаних з операційною діяльністю). Для отримання інформації для заповнення рядка використову ють дані балансу рядки 440, 450, 500, 510 (гр. 4 – гр. 3). Рядок 330. “Інші надходження”. У статті “Інші надходження” показуються інші надходження грошових коштів, пов’язані з фінан совою діяльністю. Зокрема, в цю графу включають відсотки, нараховані за залиш ками коштів на поточних і депозитних рахунках, і надходження коштів від цільового фінансування. Рядок 340. “Погашення позик”. У статті “Погашення позик” відображаються виплати грошових коштів для погашення отрима них позик. Рядок 350. “Сплачені дивіденди”. У статті “Сплачені дивіден ди” показуються суми дивідендів, сплачені грошовими коштами. Слід враховувати, що у цей рядок включаються також сплачені з дивідендів податки. Сума за цим рядком визначається на підставі рядка 140 Звіту про власний капітал з урахуванням зміни залишків за рядком 590 балансу. Рядок 360. “Інші платежі”. У статті “Інші платежі” показується використання грошових коштів для викупу раніше випущених акцій підприємства, виплати грошових коштів орендодавцю для погашен ня заборгованості за фінансовою орендою та за іншими платежами, пов’язаними з фінансовою діяльністю. Включають також у цю графу виплату засновнику його частки у зв’язку з його виходом зі складу засновників (із зменшенням статутного капіталу). Рядок 370. “Чистий рух коштів до надзвичайних подій”. У статті “Чистий рух коштів до надзвичайних подій” показується різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених відповідно до п. 45—50 П(С)БО 4. Рядок 380. “Рух коштів від надзвичайних подій”. У статті “Рух коштів від надзвичайних подій” відображаються, відповідно, надхо 108
Тема 4
дження або видаток коштів, пов’язані з надзвичайними подіями в процесі фінансової діяльності. Рядок 390. “Чистий рух коштів від фінансової діяльності”. У статті “Чистий рух коштів від фінансової діяльності” відображається результат руху коштів від фінансової діяльності з урахуванням руху коштів від надзвичайних подій. Етап 5. Визначення чистого руху коштів за звітний період (Зміна величини грошових коштів за звітний період) Рядок 400. “Чистий рух коштів за звітний період”. У статті “Чистий рух коштів за звітний період” показується різниця між су мою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях: “Чи стий рух коштів від операційної діяльності”, “Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності” та “Чистий рух коштів від фінансової діяльності”. Етап 6. Перенесення залишку грошових коштів на початок року Рядок 410. “Залишок коштів на початок року”. У статті “Зали шок коштів на початок року” показується залишок грошових коштів на початок року, наведений у балансі (сума рядків 230 і 240 графи 3 форми 1). Етап 7. Облік впливу зміни валютних курсів Рядок 420. “Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів”. У статті “Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів” у графі “Надходження” відображається збільшення, у графі “Видаток” – зменшення залишку грошових коштів в іноземній валюті внаслідок коливань валютного курсу протягом звітного періоду. В цю статтю включається сальдо оборотів за субрахунками 945, 974, 714, 744 у ко респонденції із субрахунками 302 “Каса в іноземній валюті”, 312 “Поточні рахунки в іноземній валюті” та 314 “Інші рахунки в банку в іноземній валюті”. Етап 8. Визначення і звіряння залишку грошових коштів на кінець року Рядок 430. “Залишок коштів на кінець року”. У статті “Зали шок коштів на кінець року” наводиться різниця між сумою грошових надходжень та видатків, відображених у статтях “Залишок коштів на 109
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
початок року”, “Чистий рух коштів за звітний період” та “Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів”. Розрахований таким чи ном показник повинен дорівнювати наведеному в балансі залишку грошових коштів та грошових еквівалентів на кінець звітного періоду. Форма Звіту про рух грошових коштів наведено в табл. 4.3. Таблиця 4.3. Форма Звіту про рух грошових коштів за ___________ 200 _ р. Форма № 3 Код за ДКУД 1801004 Стаття І. Рух коштів у результаті операційної діяльності Код 2
1
За звітний період Надходження Видаток 3 4 Ф. 2, р. 170 Ф. 2, р. 260 Ф. 1, р. 400, 410, 420 — збільшення (у частині операційних витрат) Ф. 2 р. 130 (Д-т 945, 974 — К-т 302, 312, 314, 334, 351) Ф. 2 р. (150 + 160) – (110 + 120 + 130) < 0 Ф. 2 р. 140 Ф. 2., р. 175 х Ф. 1, р. 400, 410, 420 — зменшення (у частині операційних витрат) Ф. 2 р. 90, 160 (Д-т 302, 312, 314, 334, 351) — К-т 714, 744) Ф. 2, р. (150 + 160) – (110 + 120 + 130) > 0 Х
Прибуток (збиток) від звичайної діяльності до оподаткування Коригування на: Амортизацію необоротних активів Збільшення (зменшення) забезпечень збиток (прибуток) від нереалізованих курсових різниць збиток (прибуток) від неопераційної діяльності Витрати на сплату відсотків Прибуток (збиток) від операційної діяльності до зміни в чистих оборотних активах Зменшення (збільшення): оборотних активів витрат майбутніх періодів (прим. збільшення статей - видаток, зменшення – прибуток) Збільшення (зменшення): поточних зобов’язань1
010 020 030
040 050 060 070
Ф.3 р. 010 ± (020 + 030 + 040 + 050 + 060) Ф.1 р. 100—140, 160, 170, 180, 200,210, 250 — зменшення Ф.1 р. 270 — зменшення Ф. 1 р. 620 — збільшення Ф.1 р. 100—140, 160, 170, 180, 200, 210, 250 — збільшення Ф.1 р.270 — збільшення Ф. 1 р. 620 — зменшення
080
090 100
1 Не враховується зміна зобов’язань з податку на прибуток; погашення зобов’язань з ПДВ шляхом зменшен суми передплати податку на прибуток; збільшення зобов’язань зі сплати податку з доходів фізичних осіб, який рахований на дивіденди; зміна зобов’язань за відсотками; зміна суми авансів одержаних, що не пов’язані з о раційною діяльністю; погашення зобов’язань необоротними активами; погашення зобов’язань викупленими вл ними акціями; зміна заборгованості з оплати придбаних необоротних активів, фінансових інвестицій, майнов комплексів; зміна заборгованості, яка пов’язана з поліпшенням основних засобів.
110
Тема 4
Продовження табл. 4.3 1 доходів майбутніх періодів Грошові кошти діяльності Сплачені: Відсотки від операційної 2 110 120 130 140
3 Ф. 1, р. 630 — збільшення Ф. 3 р. 070-110 >0 х х
4 Ф. 1, р. 630 — зменшення Ф. 3 р. 070-110 <0 Ф. 1 р. 610, Ф. 2 р. 1401 (або Д-т 684 — К-т 311) Дебет рах. 641 (податок на прибуток) та кредит рах. грошових коштів (або Ф. 2 р. 180) Ф.3 120 + 130 + 140 <0 Рах. 99 (операційні) або Ф. 2 р. 210 (в частині операційних) – Ф. 3 р. 150 + 160
податки на прибуток
Чистий рух коштів до надзвичайних подій Рух коштів від надзвичайних подій
150 160
Чистий рух коштів від операційної діяльності ІІ. Рух коштів у результаті інвестиційної діяльності
170
Ф.3 120 + 130 + 140 >0 рах. 75 (операційні) або ф.2 р. 200 (в частині операційних) + Ф. 3 р. 150+160
Реалізація: фінансових інвестицій необоротних активів
180 190
майнових комплексів Отримано: відсотки Дивіденди Інші надходження
200 210 220 230
Придбання: Фінансових інвестицій необоротних активів майнових комплексів
240 250 260
Ф. 1 зміни у статтях 040, 045, 220, 2102 (Рах. 741 без ПДВ) Ф. 1 зміни у ст. 010—012, 020, 030—032, 050, 070, 210, що пов’язані з рухом гр. коштів (рах. 742 без ПДВ) Рах 743 без ПДВ Рах. 732 (або Д-т 311 — К-т 373 в частині відсотків) Рах. 731(або Д-т 311 К-т 373 в частині дивідендів) Д-т 301, 311 — К-т 681, 377 у частині неопераційних надходжень х х х
х х
х х х
Рах. 14 (Ф. 1 зміни у ст. 040, 045, 220) Рах. 15 (Ф.1 зміни у ст. 030, 032, 020, 010— 012) Ан. дані
1 Або аналітичні дані до бухгалтерських записів: Д-т 684 “Розрахунки за нараховані відсотки” К-т рахун грошових коштів або Д-т відповідних рахунків витрат та К-т рахунків грошових коштів. 2 У частині фінансових інвестицій.
111
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Продовження табл. 4.3 Інші платежі Чистий рух коштів до надзвичайних подій Рух коштів від надзвичайних подій Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності ІІІ. Рух коштів у результаті фінансової діяльності 270 280 290 300
х + Ф. 3 180—270
Ан. дані (Д-т 371, 377 — К-т 301, 311 “неопераційні” – ф. 3 180 – 270
Рах. 75 (фінансові) Рах. 99 (фінансові) Ф. 3 р. 280 + 290
Надходження власного капіталу Отримані позики Інші надходження Погашення позик Сплачені дивіденди Інші платежі
Ф. 1 зміни статей 300, 310, 320, 330, 340, 360, 370, 590 Ф.1 зміни ст. 440, 450, 470, 500 Ан. дані х х х + Ф. 3 р. 310—360 Ан. дані рах. 75 + Ф. 3 370 + 380 + Ф.3 170 + 300 + 390 Ф.1, р. 230 + 240 (графа 3) Д-т 302, 312, 314 — К-т 714, 744 Ф. 1, р. 230 + 240 (графа 4) або Ф. 3 р. 400 + 410 + 420)
Х Х Х Ф.1 зміни р. 500, 510 Ф. 4 р. 140,1 Ан. Дані (Д-т 45 та К-т грошових коштів, доходів, майна) – Ф. 3 р. 310—360 Ан. дані рах. 99 – Ф. 3 370 + 380 – Ф. 3 170 + 300 + 390 х Д-т 945, 974 — К-т 302, 312, 314 х
Чистий рух коштів до надзвичайних подій Рух коштів від надзвичайних подій Чистий рух коштів від фінансової діяльності Чистий рух коштів за звітний період Залишок коштів на початок року Вплив зміни валютних курсів на залишок коштів Залишок коштів на кінець року
1 Баланс р. 590 “Поточні зобов’язання за розрахунками з учасниками”. Сплачені дивіденди = нараховані – (+) збільшення (зменшення) заборгованості за дивідендами, пов’язані з рухом грошових коштів.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Порядок та техніка складання звіту про рух грошових коштів» з дисципліни «Звітність підприємства»
