Базове визначення необоротних активів – це ресурси, контроль овані підприємством у результаті минулих подій, використання яких, як очікується, приведе до надходження економічних вигод у майбутньому і які будуть перебувати у власності підприємства по над рік. Вони можуть бути як матеріальними, так і нематеріальними. Відповідно до П(с)БО 28 “Зменшення корисності активів” підприємства на дату річного балансу мають оцінювати, чи існують ознаки можливого зменшення корисності активу і, на підставі такої оцінки, відображати в обліку та звітності втрати від зменшення ко рисності та вигоди від відновлення корисності груп активів, які гене рують грошові потоки. Група активів, яка генерує грошові потоки – мінімальна гру па активів, використання якої приводить до збільшення грошових коштів окремо від інших активів (груп активів). До складу таких ак тивів переважно входять необоротні матеріальні та нематеріальні ак тиви і, в тому числі основні засоби. Втрати від зменшення корисності – сума, на яку балансова (залишкова) вартість активу перевищує суму його очікуваного відшкодування. Вигоди від відновлення корисності – величина, на яку сума очікуваного відшкодування активу (у межах балансової (залишко 31
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Таблиця 2.5. Форма Балансу на 1 ___________ 20 _ р. Форма № 1 Код за ДКУД Актив 1 I. Необоротні активи Нематеріальні активи: залишкова вартість первісна вартість накопичена амортизація Незавершене будівництво Основні засоби: залишкова вартість первісна вартість знос Довгострокові фінансові інвестиції: які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств інші фінансові інвестиції Довгострокова дебіторська заборгованість Відстрочені податкові активи Гудвіл Інші необоротні активи Гудвіл при консолідації Усього за розділом I II. Оборотні активи Виробничі запаси Тварини на вирощуванні і відгодівлі Незавершене виробництво Готова продукція Товари Векселі одержані Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги: чиста реалізаційна вартість первісна вартість резерв сумнівних боргів Дебіторська заборгованість за розрахунками: з бюджетом за виданими авансами з нарахованих доходів із внутрішніх розрахунків Інша поточна дебіторська заборгованість Поточні фінансові інвестиції Грошові кошти та їх еквіваленти: в національній валюті в іноземній валюті Інші оборотні активи Усього за розділом II III. Витрати майбутніх періодів Баланс Код рядка 2 010 011 012 020 030 031 032 040 045 050 060 065 070 075 080 100 110 120 130 140 150 160 161 162 170 180 190 200 210 220 230 240 250 260 270 280 На початок звітного періоду 3 1801001 На кінець звітного періоду 4
Продовження табл. 2.5. Пасив I. Власний капітал Статутний капітал Пайовий капітал Додатковий вкладений капітал Інший додатковий капітал Резервний капітал Нерозподілений прибуток (непокритий збиток) Неоплачений капітал Вилучений капітал Накопичена курсова різниця Усього за розділом I Частка меншості II. Забезпечення наступних витрат і платежів Забезпечення виплат персоналу Інші забезпечення Страхові резерви Частка перестраховиків у страхових резервах Забезпечення виплат призового фонду (резерв виплат) Резерв на виплату джек-поту, не забезпеченого сплатою участі у лотереї Цільове фінансування Усього за розділом 2 ІІІ. Довгострокові зобов’язання Довгострокові кредити банків Інші довгострокові фінансові зобов’язання Відстрочені податкові зобов’язання Інші довгострокові зобов’язання Усього за розділом IIІ IV. Поточні зобов’язання Короткострокові кредити банків Поточна заборгованість за довгостроковими зобов’язаннями Векселі видані Кредиторська заборгованість за товари, роботи, послуги Поточні зобов’язання за розрахунками: з одержаних авансів з бюджетом з позабюджетних платежів зі страхування з оплати праці з учасниками із внутрішніх розрахунків Інші поточні зобов’язання Усього за розділом ІV V. Доходи майбутніх періодів Баланс Керівник Головний бухгалтер 1 рядка 2 300 310 320 330 340 350 360 370 375 380 385 400 410 415 416 417 418 420 430 440 450 460 470 480 500 510 520 530 540 550 560 570 580 590 600 610 620 630 640 тного періоду 3 ного періоду 4
вої) вартості цього активу, визначеної на дату відновлення корис ності без урахування попередньої суми втрат від зменшення його ко рисності) перевищує його балансову (залишкову) вартість. За наявності ознак про зменшення корисності активу підприємство визначає суму очікуваного відшкодування активу. Не залежно від наявності ознак про зменшення корисності активів підприємство на дату річного балансу визначає суму очікуваного відшкодування гудвілу, а також нематеріальних активів з невизначе ним строком корисного використання і не використовуваних на да ту річного балансу нематеріальних активів. Розрахунок втрат від зменшення корисності чи вигод від віднов лення корисності здійснюють шляхом розрахунку теперішньої вар тості майбутніх чистих грошових надходжень від активу. При цьому вигоди від відновлення корисності визнаються в межах залишкової вартості активу, визначеної на цю дату без урахування попередньої суми втрат від зменшення корисності. Наприклад, якщо розрахована вигода від відновлення корисності активу складає 40 тис. грн, а за лишкова вартість без урахування попередньої суми втрат від змен шення його корисності складає 32 тис. грн, то залишкова вартість приймається на рівні 32 тис. грн. Різниця між 32 тис. грн і залишко вою обліковою вартістю і складатиме вигоду від відновлення корис ності активу. Відображення у обліку операцій із зменшення корисності та ви год від відновлення корисності груп активів аналогічне відображен ню операцій з уцінки та до оцінки основних засобів. Однак, якщо уцінка чи дооцінка здійснюється із залученням суб’єкта оціню вання, то зменшення корисності та вигод від відновлення корис ності груп активів розраховується підприємством самостійно на основі П(С)БО 28. Для виокремлення в обліку зменшення (збільшення) корис ності активів від уцінки (до оцінки)необхідно організувати їх окре мий аналітичний облік. Нематеріальні активи (ряд. 010—012). Враховуються вимоги П(С)БО 8. Нематеріальний актив – немонетарний актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований (відокремле ний від підприємства) та утримується підприємством з метою вико ристання протягом періоду більше одного року (або одного опе раційного циклу, якщо він перевищує один рік) для виробництва, 34
Тема 2
торгівлі, в адміністративних цілях чи надання в оренду іншим осо бам. Придбаний або отриманий нематеріальний актив відобра жається в балансі, якщо існує імовірність одержання майбутніх еко номічних вигод, пов’язаних з його використанням, та його вартість може бути достовірно визначена. У балансі нематеріальний актив відображається за балансовою вартістю (первісна вартість мінус накопичена амортизація). Первісна вартість придбаного нематеріального активу скла дається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуван ню, та інших витрат, безпосередньо пов’язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням. Амортизація нематеріальних активів нараховується протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об’єкта активом (при зарахуванні на баланс), але не більше 20 років (у податковому обліку 10 років). Сума накопиченої амортизації наводиться у дужках. Вимоги до розкриття інформації про нематеріальні активи ана логічні вимогам до основних засобів. Якщо вартість нематеріального активу зменшилась, то це зменшення відображається у балансі і примітках до звіту. На суму зменшення вартості донараховується накопичена амортизація з віднесенням на адміністративні витрати. Незавершене будівництво (рядок 020). У статті “Незавершене будівництво” відображається вартість незавершених капітальних інвестицій у будівництво, створення, виготовлення, реконструкцію, модернізацію, придбання необоротних активів (включаючи необо ротні матеріальні активи, призначені для заміни діючих, і устатку вання для монтажу), що здійснюються підприємством, а також аван сові платежі для фінансування капітального будівництва. У цей же рядок включають суми переоцінки незавершених капітальних інвестицій та внески в статутний капітал у вигляді неза вершеного будівництва (створення) необоротних матеріальних та нематеріальних активів. Для цілей фінансового обліку незавершене будівництво не амортизується до завершення будівництва та передачі об’єкта в експлуатацію. 35
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
Основні засоби (ряд. 030—032 балансу). Враховуються вимоги П(с)БО 7. Основні засоби – матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання то варів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально культурних функцій, очіку ваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше од ного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік). Об’єкт основних засобів визнається активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому еко номічні вигоди від його використання та вартість його може бути до стовірно визначена. Придбані (створені) основні засоби (ОЗ) зараховуються на ба ланс підприємства за первісною вартістю, яка включає в себе всі ви трати, пов’язані з їх придбанням (виготовленням), доведенням до стану, придатного до експлуатації. Списання ОЗ проводиться за їхньою собівартістю. У балансі ф. №1 основні засоби відображаються за залишковою вартістю (собівартість мінус амортизація). Первісна вартість та сума зносу наводяться довідково. Якщо підприємству відомо про непередбачені збитки з ОЗ і во но може визначити їхню суму, то такі збитки відображаються у звіті про фінансові результати. У разі неможливості визначення величи ни збитків, вони відображаються у примітках до звіту. У примітках до звіту необхідно показувати прибуток чи збиток від реалізації ОЗ, а в звіті про рух грошових коштів – надходження від реалізації. У примітках до звіту необхідно також відобразити: • вартість основних засобів, щодо яких існують передбачені чинним законодавством обмеження володіння, користуван ня та розпорядження; • вартість переданих у заставу основних засобів; • суму капітальних вкладень на придбання і будівництво ос новних засобів за звітний рік; • суму укладених угод на придбання у майбутньому основних засобів; • залишкову вартість основних засобів, що тимчасово не вико ристовуються (консервація, реконструкція тощо). 36
Тема 2
Довгострокові інвестиції (рядки 040 та 045). Довгострокові інвестиції – це інвестиції, якими підприємство має намір володіти більше одного року і призначені для отримання відсотків, дивідендів і інших доходів (наприклад, пов’язаних зі зростанням вартості інве стицій при їх реалізації), а також всі інвестиції, які не можуть бути реалізовані в будь який момент. Враховуються довгострокові інвестиції за собівартістю з ураху ванням усіх витрат на придбання. Якщо зниження вартості інвес тицій не тимчасове явище, то балансова вартість інвестицій у балансі має бути відображена за зниженою ціною. Методи визначення вартості інвестицій в акції (корпоративні права) інших підприємств представлені в таблиці 2.6. Таблиця 2.6. Методи визначення вартості довгострокових інвестицій в акції інших підприємств Ступінь володіння Відсутність значного впливу; відсутність контролю Значний вплив; відсутність контролю Контроль Відсоток володіння Менше 20 Методи Неринкові акції — собівартість; Ринкові акції — менша з величин: собівартість або ринкова ціна Метод участі в капіталі — фінансові інвестиції повинні бути відображені по собівартості плюс відповідна частина прибутку підприємства, в яке були зроблені інвестиції (або мінус відповідна частина збитків) мінус дивіденди Фінансова звітність дочірньої компанії консолідується з звітністю материнської компанії
20—50
Більше 50
Уцінка фінансових інвестицій відображається на субрахунку 975 “Уцінка необоротних активів і фінансових інвестицій”, а до оцінка – на субрахунку 423 “Дооцінка активів”. Якщо після попередньої уцінки проводиться дооцінка, то величи на дооцінки обмежується первісною вартістю фінансової інвестиції. У примітках необхідно показати таку інформацію: • балансова вартість фінансових інвестицій, що включені до складу статті балансу “Довгострокові фінансові інвестиції, які обліковуються за методом участі в капіталі інших підприємств”, за такими видами: фінансові інвестиції в асоційовані підприємства; фінансові інвестиції в дочірні підприємства; фінансові інвестиції у спільну діяльність із 37
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
створенням юридичної особи (спільного підприємства); • фінансові інвестиції, що включені до складу статей балансу “Інші довгострокові фінансові інвестиції” та “Поточні фінан сові інвестиції” за собівартістю, за справедливою вартістю, за амортизованою собівартістю; • підстави для визначення справедливої вартості фінансових інвестицій; • доходи та втрати від змін справедливої вартості фінансових інвестицій за звітний період; • перелік провідних асоційованих, дочірніх і спільних підприємств із зазначенням частки в капіталі та методів оцінки, що використовуються для обліку таких фінансових інвестицій. Контрольний учасник спільного підприємства у примітках до фінансової звітності також наводить (розкриває) таку інформацію: • загальна сума зобов’язань щодо його часток у спільних підприємствах; • сума зобов’язань інвестиційного характеру щодо його часток у спільних підприємствах та його частки в зобов’язаннях, які він взяв разом з іншими учасниками; • сума своєї частки в зобов’язаннях інвестиційного характеру спільних підприємств. Довгострокова дебіторська заборгованість (рядок 50). Довго строкова дебіторська заборгованість – це дебіторська заборгованість фізичних та юридичних осіб, яка не виникає в ході нормального опе раційного циклу та буде погашена після дванадцяти місяців з дати балансу. По рядку, зокрема, відображаються заборгованість за майно у фінансовій оренді, довгострокові векселі отримані, інша довгостро кова дебіторська заборгованість (субрахунки 161— 163). Відстрочені податкові активи (рядок 60). Відстрочений подат ковий актив – сума податку на прибуток, що підлягає відшкодуван ню в наступних звітних періодах внаслідок: • тимчасової різниці між балансовою вартістю активів або зо бов’язань та оцінкою цих активів або зобов’язань, яка вико ристовується з метою оподаткування; • перенесення податкових збитків, не використаних для змен шення податку на прибуток у звітному періоді. 38
Тема 2
Відстрочений податковий актив визнається у разі виникнення тимчасових різниць, що підлягають вирахуванню, якщо очікується отримання податкового прибутку, з яким пов’язані ці тимчасові різниці. Тимчасові різниці, що підлягають вирахуванню та є наслідком інвестицій в дочірні, асоційовані та спільні підприємства, визнають ся відстроченим податковим активом за умов: а) анулювання тимчасових різниць протягом дванадцяти місяців з дати балансу; б) очікування податкового прибутку, достатнього для списання тимчасової різниці. Якщо податкові збитки і податкові пільги перенесені на май бутні періоди, то відстрочений податковий актив визнається у разі очікування у майбутньому прибутку, достатнього для відшкодуван ня цих збитків і користування пільгами. Відстрочений податковий актив не визнається, якщо він вини кає внаслідок: а) негативного гудвілу, який виникає внаслідок об’єднання підприємств згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 “Об’єднання підприємств”; б) первісного визнання активу або зобов’язання в результаті господарських операцій (крім об’єднання підприємств), які не впли вають на обліковий та податковий прибуток (збиток). Відстрочені податкові активи являють собою майбутні подат кові утримання. Для їх відображення необхідно мати інформацію про ймовірність отримання у майбутньому прибутку, що достатній для покриття утримань. Якщо такий прибуток у майбутньому не пе редбачається, то не може бути і утримань, що ведуть до зменшення належного до сплати податку, а тому і не виникає відстроченого по даткового активу. Після виникнення відстроченого податкового активу доцільність його подальшого існування повинна бути перевірена на кожну звітну дату, з метою гарантування існування ймовірності от римання достатнього оподатковуваного прибутку для відшкодуван ня цього активу. Для вирішення цього питання підприємство може здійснювати податкове планування для створення необхідної величини оподат ковуваного прибутку у відповідних періодах. Для цього можуть бути 39
В.С. Лень, В.В. Гливенко. ЗВІТНІСТЬ ПІДПРИЄМСТВА
прийняті заходи, наприклад, по отриманню оподатковуваних відсотків. У проміжній фінансовій звітності поточні відстрочені податкові активи та відстрочені податкові зобов’язання можуть не наводитись і відповідно на цю дату не обчислюватись. У такому випадку у статті “Податок на прибуток від звичайної діяльності “Звіту про фінансові результати” наводиться лише сума поточного податку на прибуток. Гудвіл (рядок 065). Відображається гудвіл та/або негативний гудвіл за залишковою вартістю. Якщо підприємство внаслідок прид бання його чистих активів іншим підприємством (покупцем) ліквідується, то, починаючи з дати придбання, покупець відображає в балансі активи та зобов’язання придбаного підприємства та будь який гудвіл, що виникає в результаті придбання. Інші необоротні активи (рядок 070). Цей рядок включає в себе інші необоротні активи, які не показані в попередніх рядках, крім гудвілу і гудвілу негативного, що виникають при придбанні. Окремо подається інформація про всі інші необоротні активи і відстрочених податках, величина яких перевищує 5 % всіх необорот них активів. Гудвіл при консолідації (рядок 075). Відображається вартість гудвілу або негативного ґудвілу, які виникають при консолідації фінансової звітності материнського підприємства і фінансової звітності дочірніх підприємств, визначається згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 19 “Об’єднання підприємств”. При цьому вартість негативного гудвілу наводиться у дужках і вира ховується при визначенні підсумку розділу “Необоротні активи” Ба лансу.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Необоротні активи» з дисципліни «Звітність підприємства»
