Предприятие, которое приобретает товарно-материальные ценности1 (далее – ТМЦ), должно зачислить их на баланс по первоначальной стоимости (п. 8 П(С)БУ 9). 1 В письме Минфина от 28.02.2007 г. № 31-34000-20-16/3985 разъяснено, что термин «товарно-материальные ценности» по экономическому содержанию соответствует термину «запасы».
Первоначальной стоимостью ТМЦ, которые приобретены за плату, является их себестоимость. В свою очередь, себестоимость таких ТМЦ состоит из фактических расходов, перечисленных в п. 9 П(С)БУ 9. Эти расходы связаны как с приобретением ТМЦ, так и с доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Таким образом, в себестоимость приобретенных за плату ТМЦ включаются нижеследующие фактические расходы. 1. Суммы, которые уплачиваются согласно договору поставщику (продавцу), за вычетом косвенных налогов. Например, не подлежит включению в себестоимость ТМЦ сумма НДС, уплаченная предприятием-покупателем в составе цены таких активов, если эта сумма согласно налоговому законодательству включается в состав налогового кредита покупателя. 2. Суммы ввозной пошлины. В отношении определенных видов импортируемых товаров законодательством предусмотрена обязательная уплата таможенной (ввозной) пошлины. В этом случае уплаченные предприятием-импортером суммы таможенной пошлины непосредственно связаны с приобретением таких товаров. Следовательно, исходя из общей концепции формирования себестоимости запасов, такие суммы должны включаться в себестоимость ТМЦ. 3. Суммы косвенных налогов, уплаченных в связи с приобретением ТМЦ, которые не возмещаются предприятию. Например, предприятие-покупатель не является плательщиком НДС, а продавец зарегистрирован в качестве плательщика этого налога. В этом случае покупатель в составе цены ТМЦ уплатит соответствующую сумму НДС. Однако такой покупатель не имеет права на отнесение уплаченных сумм НДС в состав налогового кредита (ведь это право предоставлено лишь лицам, зарегистрированным плательщиками НДС). Следовательно, НДС, который не возмещается покупателю, включается в себестоимость приобретенных ТМЦ. 4. Транспортно-заготовительные расходы (далее – ТЗР) – затраты на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов (письма Минфина от 27.02.2003 г. № 053-2920 и от 14.03.2005 г. № 31-04200-30-10/3778). Если можно достоверно определить сумму ТЗР, которая непосредственно относится к приобретенным ТМЦ, то ее можно прямо включить в себестоимость приобретенного актива (например, отразить по дебету субсчета 201 «Сырье и материалы» или субсчета 281 «Товары на складе»). В случае, когда ТЗР связаны с доставкой нескольких наименований (групп) ТМЦ, то в соответствии с пп. 5.5 Методрекомендаций № 2 сумма таких ТЗР может обобщаться по соответствующим наименованиям (группам) ТМЦ на отдельном субсчете (например, 200 «Транспортно-заготовительные расходы на запасы») или на отдельном дополнительном субсчете (например, 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на сырье и материалы»). В приложении к П(С)БУ 9 розничным торговым предприятиям для отражения сумм ТЗР предлагается использовать субсчет 289 «Транспортно-заготовительные расходы». При отражении суммы ТЗР на отдельном субсчете предприятие должно ежемесячно распределять ТЗР между суммой остатка ТМЦ на конец отчетного месяца и суммой ТМЦ, которые выбыли (использованы, реализованы, безвозмездно переданы и т. д.) за отчетный месяц. При этом: – сумма ТЗР, которая относится к выбывшим ТМЦ, определяется как произведение среднего процента ТЗР и стоимости выбывших ТМЦ. Отражается такая сумма ТЗР на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих ТМЦ; – средний процент ТЗР определяется путем деления суммы остатков ТЗР на начало отчетного месяца и ТЗР за отчетный месяц на сумму остатка ТМЦ на начало месяца и ТМЦ, которые поступили за отчетный месяц. Процедура распределения ТЗР наглядно представлена в примерах, приведенных в П(С)БУ 9. Согласно пп. 5.6 Методрекомендаций № 2 остаток ТЗР, учет которых ведется на отдельных субсчетах, включается в Балансе (ф. № 1) в соответствующую статью запасов. Следовательно, если у предприятия имеются, например, остатки по субсчету 2011 «Транспортно-заготовительные расходы на сырье и материалы» и по субсчету 289 «Транспортно-заготовительные расходы», то в Балансе их следует отразить в строке 100 «Виробничі запаси» и в строке 140 «Товари», соответственно. 5. Другие расходы, непосредственно связанные с приобретением ТМЦ и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся: – прямые материальные расходы; – прямые расходы на оплату труда; – другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно технических характеристик ТМЦ. В частности, это касается ремонтов ТМЦ, а также их дополнительной обработки или переработки на стороннем предприятии (письма Минфина от 30.07.2003 г. № 04220-109 и от 22.06.2007 г. № 31-34000-10-16/12889). При формировании первоначальной стоимости приобретенных за плату ТМЦ следует учитывать нормы п. 14 П(С)БУ 9. В этом пункте перечислены расходы, которые запрещено включать в первоначальную стоимость запасов, а предписано относить к расходам того периода, в котором они были осуществлены (установлены), а именно: – сверхнормативные потери и недостачи; – финансовые расходы (за исключением тех, которые включаются в себестоимость квалификационных активов в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 31 «Финансовые расходы»); – расходы на сбыт; – общехозяйственные и другие подобные расходы, которые непосредственно не связаны с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. Если на момент оприходования ТМЦ невозможно достоверно определить их первоначальную стоимость, то такие активы могут оцениваться и отражаться в учете по справедливой стоимости, с последующей корректировкой до первоначальной стоимости (абз. 8 п. 9 П(С)БУ 9). После того, как определена общая сумма фактических расходов, которая подлежит включению в себестоимость приобретенной партии ТМЦ, можно определить себестоимость единицы таких активов. Для этого сумму фактических расходов, связанных с приобретением однородных ТМЦ, поступивших одной партией, нужно разделить на общее количество приобретенных ТМЦ (пп. 2.4 Методрекомендаций № 2).
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Приобретение ТМЦ за плату» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
