Исходя из того, что отпускные приравниваются к заработной плате, их суммы являются объектом для начислений и удержаний на пенсионное и социальное страхование, а также объектом налогообложения НДФЛ. Если отпуск приходится на один месяц, то начисления и удержания производятся в установленном для зарплаты порядке. Например, работнику начислены отпускные в сумме 5000 грн. за период с 3 по 20 ноября 2008 г. Следовательно, с этой суммы удерживается: • взнос на пенсионное страхование – 100 грн. (5000 х 2 %); • взнос на соцстрахование по ВУТ – 50 грн. (5000 х 1 %); • взнос на соцстрахование на случай безработицы – 25 грн. (5000 х 0,5 %); • НДФЛ – 723,75 грн. ((5000 – 100 – 50 – 25) х 15 %). На эту сумму производится начисление: • взносов на пенсионе страхование – 1660 грн. (5000 х 33,2 %); • взносов на соцстрахование по ВУТ – 75 грн. (5000 х 1,5 %); • взносов на соцстрахование на случай безработицы – 65 грн. (5000 х 1,3 %); • взносов на соцстрахование от несчастного случая – 5000 х страховой тариф. Если отпуск приходится на несколько месяцев (так называемые «переходящие» отпускные), то начисления и удержания производятся с учетом следующих особенностей. Суммы отпускных распределяются пропорционально времени, приходящемуся на дни отпуска соответствующего месяца (пп. 1.6.1 Инструкции по статистике заработной платы). Иными словами, для целей начислений и удержаний отпускные следует начислять частями по месяцам, на которые приходится отпуск. Например, работнику начислены отпускные в сумме 10000 грн. за период с 17 ноября по 14 декабря 2008 г. (т. е. за 14 дней ноября и 14 дней декабря). Для целей начислений и удержаний эта сумма распределяется следующим образом: 5000 грн. относится к фонду зарплаты за ноябрь, 5000 грн. – за январь. Соответственно, облагать НДФЛ, удерживать и начислять взносы следует по суммам за каждый месяц отдельно. Еще одной особенностью налогообложения «переходящих» отпускных является порядок применения налоговой социальной льготы (НСЛ). В частности, суммы отпускных необходимо распределить по периодам, на которые они приходятся. Распределенные суммы отпускных отдельно за каждый месяц сравниваются с предельным размером зарплаты, дающим право на НСЛ. В результате такого сравнения можно будет определить, имеет ли работник право на применение НСЛ. При этом к сумме выплат за первую часть отпуска льгота будет применена (или не применена) уже при начислении отпускных. В отношении же доходов за вторую часть отпуска вопрос о применении/не применении НСЛ будет решен только по окончании месяца, на который приходится вторая половина «переходящего» отпуска. Это обусловлено тем, что в момент начисления отпускных еще не известен общий месячный доход работника за такой будущий месяц, а имеются только сведения о части такого дохода в сумме начисленных отпускных. Например, работнику начислены: зарплата за ноябрь 2008 г. – 500 грн., отпускные за ноябрь 2008 г. – 300 грн. и отпускные за декабрь 2008 г. – 500 грн. Таким образом, общий доход за ноябрь составит 800 грн. Поскольку эта сумма не превышает предельную величину дохода, дающую право на НСЛ (в 2008 г. – 890 грн.), то к ноябрьской части отпускных льгота будет применена. Несмотря на то что сумма отпускных за декабрь также не превышает эту предельную величину, НСЛ при начислении отпускных применена не будет, поскольку еще неизвестен общий месячный доход за декабрь. Несмотря на такое распределение, НДФЛ и взносы уплачиваются в полном объеме при выплате отпускных. Иными словами, выплата отпускных производится в том же порядке, что и выплата заработной платы – то есть с одновременным представлением платежных поручений на уплату налогов и взносов при получении денежных средств в банке или при перечислении зарплаты на счет работника.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Начисления и удержания» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
