Выдача работникам товаров (предоставление услуг) в счет заработной платы происходит следующим образом. По окончании месяца работнику начисляется зарплата в денежной форме. С начисленной суммы в обычном порядке производятся все удержания и начисления. Впоследствии осуществляется зачет начисленной суммы зарплаты в счет задолженности по полученным работником товарам (услугам). То есть зарплата вначале начисляется в денежной форме, а в момент зачета встречных требований превращается в неденежную выплату. Например, выдавая работнику в счет зарплаты пылесос, предприятие осуществляет одновременно две операции: продажу товара и взаимозачет по расчетам (погашается задолженность предприятия перед работником по заработной плате и работника – перед предприятием за полученный товар). Соответствующим образом осуществляется и документальное оформление указанных операций – составляется договор на продажу товара и выписывается накладная на реализацию. Учет Предоставление работнику товара в счет погашения задолженности по начисленной заработной плате, в учете по налогу на прибыль отражается следующим образом: 1) сумма начисленной заработной платы включается в состав валовых расходов на основании пп. 5.6.1 Закона о прибыли; 2) по начисленным на сумму заработной платы страховым взносам в Пенсионный и социальные фонды возникают валовые расходы согласно пп. 5.6.2 Закона о прибыли; 3) при передаче товара работнику возникают валовые расходы на основании пп. 5.2.1 Закона о прибыли, с последующим их перерасчетом по п. 5.9 этого же Закона; 4) передача (продажа) товара работнику по договорной цене, но не ниже обычной цены с учетом пп. 7.1.1 Закона о прибыли, увеличивает валовые доходы согласно пп. 4.1.1 этого же Закона. При передаче товара работнику в счет погашения задолженности по заработной плате возникают налоговые обязательства по НДС (пп. 7.3.1 Закона об НДС). При этом база налогообложения рассчитывается исходя из договорной цены, но не ниже обычных цен (п. 4.2 Закона об НДС). Что касается налогового кредита по ранее приобретенному товару, который передается работнику, то он отражается в общем порядке согласно пп. 7.4.1 Закона об НДС. При продаже работникам товаров в счет зарплаты выписывается налоговая накладная в двух экземплярах (п. 8 Порядка заполнения налоговой накладной). В такой накладной указывается «Продажа конечному потребителю» и проставляется отметка «Х» в полях «Індивідуальний податковий номер покупця» и «Номер свідоцтва про реєстрацію платника податку на додану вартість (покупця)». Оба экземпляра налоговой накладной хранятся у предприятия-продавца и служат основанием для отражения соответствующих операций в налоговом учете и отчетности по НДС. Налог с доходов физических лиц, а также взносы на пенсионное и социальное страхование начисляются и удерживаются в общем порядке с сумм начисленной заработной платы. Пример отражения в учете выдачи товаров в счет зарплаты Пример 2 Работнику административного аппарата за март 2009 г. начислена заработная плата за отработанное время в сумме 5000 грн. По желанию работника в счет выплаты заработной платы он приобретает холодильник (один из видов товара, которым торгует предприятие). Отпускная цена товара – 2400 грн., в том числе НДС – 400 грн. Балансовая стоимость – 1000 грн. Товар передан работнику по накладной в счет погашения задолженности по заработной плате.
№ п/п Содержание операции Бухгалтерский учет Налоговый учет Дт Кт Сумма ВД ВР 1 Начислена зарплата 92 661 5000,00 – 5000,00 2 Удержаны из заработной платы взносы на пенсионное и социальное страхование – 3,6 % (2 % + 1 % + 0,6 661 65 180,00 – – 3 Удержан из заработной платы НДФЛ 661 641 723,00 – – 4 Начислены на сумму заработной платы взносы на пенсионное и социальное страхование (условно 37 92 65 1850,00 – 1850,00 5 Отражена реализация работнику товара в счет погашения задолженности по заработной плате 661 70 2400,00 2400,00 – 6 Начислены налоговые обязательства по НДС в составе стоимости проданного работнику товара 70 641 400,00 – – 7 Списана балансовая стоимость проданного товара 902 281 1000 – п. 5.9 8 Перечислены взносы на пенсионное и социальное страхование 65 311 2030,00 – – 9 Перечислен НДФЛ 641 311 723,00 – – 10 Получены денежные средства с расчетного счета в кассу для выплаты части заработной платы, причитающейся выдаче «на руки» 301 311 2347,00 – – 11 Выплачена заработная плата 661 301 2347,00
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Выдача товаров в счет зарплаты» з дисципліни «Енциклопедія бухгалтера: бухгалтерія на підприємстві»
661 65 180,00 – – 