Порядок учета сезонных шин с использованием дополнительных субсчетов заключается в следующем. При поступлении на склад шины оприходуются в общеустановленном порядке по фактической стоимости на субсчете 10/5-1 "Автомобильные шины в запасе". При наступлении сезона они устанавливаются на автомобиль и переводятся на субсчет 10/5-2 "Автомобильные шины в обороте". Резина, которая снимается с автомобиля, отражается в бухгалтерском учете в обратной последовательности (Дебет 10/5-1 - Кредит 10/5-2). Эти операции отражаются в бухгалтерском учете по окончании каждого сезона. При налогообложении прибыли стоимость резины учитывается единовременно в момент ее установки на автомобиль. Это приводит к возникновению разницы между бухгалтерским и налоговым учетом и обязывает организации, являющиеся плательщиками налога на прибыль, применять ПБУ 18/02, цель которого - учет таких разниц. Расходы по приобретению автошин, не учитываемые в бухгалтерском учете, но уменьшающие налогооблагаемую прибыль, приводят к возникновению налогооблагаемой временной разницы (п. 12 ПБУ 18/02). В учете она формирует отложенное налоговое обязательство (ОНО), которое в дальнейшем после износа шин будет списано.
Пример. ООО "Транспорт" в октябре 2006 г. приобрело два комплекта зимней резины по цене 20 000 руб. (без НДС). В этом же месяце организация заменила на автомобиле летнюю резину (стоимостью 8000 руб.) на зимнюю. По окончании каждого сезона организация производила замену сезонной резины, а в феврале 2009 г. полностью изношенные зимние шины были заменены на другой комплект, который хранился на складе. Организация находится на традиционной системе налогообложения. В бухгалтерском учете ООО "Транспорт" будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В октябре 2006 года Оприходованы два комплекта зимней резины 10/5-1 60 20 000 Сняты с автомобиля летние шины 10/5-1 10/5-2 8 000 Установлена на автомобиль зимняя резина 10/5-2 10/5-1 10 000 Погашена задолженность перед поставщиком 60 51 20 000 Начислено ОНО по расходам на приобретение зимних шин, учтенным при налогообложении прибыли (10 000 руб. x 24%) 68 77 2 400 В феврале 2009 года Учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега* 20 10/5-2 10 000 Погашено ОНО по списанной зимней резине 77 68 2 000** Установлен на ТС запасной комплект зимних шин 10/5-2 10/5-1 10 000 * Рассмотрена ситуация, когда зимние шины списаны после того, как "пройден" установленный пробег. Если резина изношена преждевременно, ее стоимость в пределах норм относится на себестоимость услуг (Дебет 20 - Кредит 10/5-1), сверх норм - включается в состав прочих расходов (Дебет 91/2 - Кредит 10/5-1).** Сумма 400 руб. была списана в переходный период (Дебет 77 - Кредит 84).
Рассмотренный вариант учета сезонной резины достаточно прост, однако он не дает точной информации о текущей стоимости шин, которая снижается в процессе их эксплуатации и износа. Альтернативой в данной ситуации является частичное списание стоимости шин по окончании соответствующего сезона эксплуатации. В качестве расчетного показателя для списания части стоимости шины организация может взять ее пробег, который фиксируется в карточке учета работы шины.
Пример. Изменим условия предыдущего примера. В конце марта 2008 г. зимняя резина, пробег которой составил 15 000 км, была заменена на летнюю. В октябре этого же года организация снова сменила резину, при этом пробег летней резины за сезон составил 20 000 км. Установленная норма эксплуатационного пробега для зимней резины составляет 50 000 км, для летней - 80 000 км. Рассчитаем часть стоимости шин, которую по окончании сезона эксплуатации организация включит в себестоимость оказанных услуг: - износ зимней резины в марте составит 3000 руб. (10 000 руб. x 15 000 км : 50 000 км); - износ летней резины в октябре - 2000 руб. (8000 руб. x 20 000 км : 80 000 км). В бухгалтерском учете ООО "Транспорт" будут сделаны следующие проводки:
Содержание операции Дебет Кредит Сумма, руб. В марте 2008 года Учтена в составе расходов стоимость зимней резины с учетом пробега 20 10/5-2 3 000 Погашено ОНО по стоимости частично списанной зимней резины (3000 руб. x 24%)* 77 68 720 Переданы зимние шины на склад (10 000 руб. - 3000 руб.) 10/5-1 10/5-2 7 000 Установлена на автомобиль летняя резина 10/5-2 10/5-1 8 000 В октябре 2008 года Учтена в составе расходов стоимость летней резины с учетом пробега 20 10/5-2 2 000 Погашено ОНО по частично списанной стоимости летней резины (2000 руб. x 24%) 77 68 480 Переданы летние шины на склад (8000 руб. - 2000 руб.) 10/5-1 10/5-2 6 000 Установлена на автомобиль зимняя резина 10/5-2 10/5-1 7 000 * Начисленное ранее ОНО на стоимость учтенной при налогообложении зимней резины составляет 2400 руб. (10 000 руб. x 24%), а на стоимость летней - 1920 руб. (8000 руб. x 24%).
Преимущества предложенного метода в том, что он позволяет дать стоимостную оценку износа и состояния сезонной резины по данным бухгалтерского учета. Однако его применение трудоемко по сравнению с методом списания шин по окончании их эксплуатации. Какой из предложенных вариантов выбрать - решать налогоплательщику. Однако прежде чем принять окончательное решение и закрепить его в учетной политике, следует обратить внимание на требования, предъявляемые к учетной политике ПБУ 1/08. Все они знакомы бухгалтеру, поэтому мы остановимся только на двух из них: приоритете содержания перед формой и рациональности ведения учета. Итак, учетная политика должна обеспечивать: - отражение в учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержания; - рациональное ведение бухгалтерского учета в соответствии с условиями хозяйственной деятельности и величиной организации. Очевидно, что бухгалтер выберет более доступный и рациональный вариант учета сезонных шин, позволяющий списывать их стоимость единовременно по окончании срока службы.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Сезонные шины. Бухгалтерский учет.» з дисципліни «Автотранспорт в організації»
