В бухгалтерском учете амортизация автотранспортных средств начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 6/01"Учет основных средств", утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н (в редакции от 27.11.2006). При принятии автотранспортного средства к бухгалтерскому учету определяются срок его полезного использования и способ начисления амортизации. Стоимость автотранспортных средств погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). Методическими указаниями по учету ОС уточнено (п. 49), что посредством начисления амортизации погашается стоимость следующих основных средств: находящихся в организации на праве собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления, включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление. Начисление амортизации по автомобилям, сданным в аренду, производит арендодатель. Если автомобиль входит в состав имущественного комплекса, переданного в аренду по договору аренды предприятия, амортизация по нему начисляется так же, как по иным объектам, находящимся у организации на праве собственности. Если автомобиль является предметом договора финансовой аренды (лизинга), то амортизация по нему начисляется либо лизингодателем, либо лизингополучателем в зависимости от условий договора (п. 50 Методических указаний по учету ОС). Начинать начисление амортизации по автотранспортному средству следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем его принятия к бухгалтерскому учету, и производить до полного погашения его стоимости либо списания его с бухгалтерского учета (п. 21 ПБУ 6/01). Например, если автомобиль принят к учету в феврале, то начисление амортизации по нему следует начинать в марте. Прекращать начисление амортизации следует с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости автомобиля либо его списания с бухгалтерского учета (п. 22 ПБУ 6/01). То есть если стоимость автомобиля погашена в феврале, то с 1 марта амортизация по нему уже не начисляется. Начисление амортизации в течение срока полезного использования автомобиля не приостанавливается. Исключение составляют случаи, когда автомобиль по решению руководителя организации переведен на консервацию на срок более трех месяцев, а также на период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев (п. 23 ПБУ 6/01). Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете того отчетного периода, к которому оно относится (п. 24 ПБУ 6/01). Суммы начисленной амортизации в бухгалтерском учете отражаются на отдельном счете (п. 25 ПБУ 6/01). Для обобщения информации о начисленных суммах амортизации Планом счетов предназначен счет 02 "Амортизация основных средств". Начисленная сумма амортизации отражается по кредиту счета 02 в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу). Если организация предоставляет автомобили в аренду, то суммы начисленной по ним амортизации она отражает по кредиту счета 02 и дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", но только в том случае, если предоставление основных средств в аренду не является предметом деятельности организации, что маловероятно, так как сдача имущества в аренду предусмотрена в уставах почти всех организаций. При выбытии автомобилей в результате продажи, списания, передачи безвозмездно и по иным причинам сумма накопленной амортизации списывается с дебета счета 02 в кредит счета 01 "Основные средства", субсчет "Выбытие основных средств". Аналитический учет по счету 02 должен вестись по каждому автомобилю таким образом, чтобы обеспечить возможность получения данных об амортизации, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности. Суммы начисленной амортизации представляют собой расходы по обычным видам деятельности и относятся к числу прочих расходов организации (пункты 5, 8 ПБУ 10/99). Амортизация признается в качестве расхода исходя из величины амортизационных отчислений, определяемой на основе стоимости амортизируемых активов, срока полезного использования и принятых организацией способов начисления амортизации (п. 16 ПБУ 10/99). Расходы в виде амортизации признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место (п. 18 ПБУ 10/99), т.е. суммы амортизации признаются в составе расходов ежемесячно. Амортизация рассчитывается исходя из срока полезного использования. Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта ОС приносит доход организации. Срок полезного использования отдельных групп ОС определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта. Сроки службы объектов ОС при начислении амортизации для бухгалтерского учета по ОС, приобретенным после 1 января 2002 г., могут устанавливаться исходя из Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1 (в редакции от 12.09.2008, далее - Классификация ОС). На основании Классификации ОС организации на дату ввода в эксплуатацию объекта амортизируемого имущества самостоятельно определяют срок его полезного использования. Величина амортизации определяется в целях: - постепенного накопления средств на полное восстановление (приобретение нового имущества); - расчета остаточной стоимости для отражения в балансе - определения среднегодовой остаточной стоимости основных фондов при расчете налогооблагаемой базы налога на имущество; - оценки остаточной стоимости, проводимой экспертами. Амортизация по автотранспортным средствам начисляется одним из способов, предусмотренных п. 18 ПБУ 6/01, п. 53 Методических указаний по учету ОС: - линейным способом; - способом уменьшаемого остатка; - способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования; - способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Выбранный способ начисления амортизации по группе однородных автотранспортных средств организация должна применять в течение всего срока использования объектов, входящих в эту группу. Амортизацию следует начислять ежемесячно в размере 1/12 годовой суммы независимо от выбранного способа ее начисления. Если автомобиль принят к учету не с начала года, а в течение отчетного года, то годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия автомобиля к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности (п. 55 Методических указаний по учету ОС). Если в организации производство носит сезонный характер, годовая сумма амортизационных отчислений начисляется равномерно в течение периода работы организации в отчетном году (п. 19 ПБУ 6/01). При линейном способе начисления амортизации годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля или текущей (восстановительной) стоимости и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01). Способ уменьшаемого остатка предпочтителен в тех случаях, когда эффективность использования автомобиля уменьшается по мере его эксплуатации. Этот способ предполагает исчисление годовой суммы амортизационных отчислений исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования автомобиля и коэффициента не выше 3 (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по учету ОС). Размер коэффициента организация устанавливает самостоятельно и закрепляет его в приказе по учетной политике.
Пример. Стоимость приобретенного автомобиля - 380 000 руб. Согласно Классификации ОС автомобиль входит в четвертую амортизационную группу со сроком полезного использования свыше 5 лет до 7 лет включительно. При принятии автомобиля к учету организация установила срок полезного использования, равный 6 годам, и коэффициент ускорения 2,5. Годовая норма амортизации составит 16,67% (100% : 6 лет), а с учетом коэффициента - 41,68%. В 1-й год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости автомобиля и составляет 158 384 руб. (380 000 x 41,68%). Во 2-й год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 92 369,55 руб. ((380 000 - 158 384) х 41,68%). В 3-й год эксплуатации годовая сумма амортизации определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало третьего года и составляет 53 869,92 руб. ((221 616 - 92 369,55) x 41,68%). В 4-й год амортизация определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало года и составляет 31 416,94 руб. ((129 246,45 - 53 869,92) x 41,68%). В 5-й год эксплуатации амортизация соответственно определяется исходя из остаточной стоимости автомобиля на начало пятого года эксплуатации. Годовая сумма амортизации составит 18 322,36 руб. ((75 376,53 - 31 416,94) x 41,68%). И в 6-й год эксплуатации амортизация составит 10 685,60 руб. ((43 959,59 - 18 322,36) x 41,68%). Сумма амортизации за 6 лет эксплуатации автомобиля составит 365 048,37 руб. Разница между первоначальной стоимостью автомобиля и суммой начисленной амортизации равна 4951,63 руб. Это и есть ликвидационная стоимость автомобиля. Учитывать ее можно по-разному. ПБУ 6/01 предусмотрено использование повышающего коэффициента, устанавливаемого организацией самостоятельно. Годовая сумма амортизационных отчислений при способе уменьшаемого остатка определяется исходя из остаточной стоимости объекта на начало отчетного года, нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта, и коэффициента не выше 3, установленного организацией. Однако способ уменьшаемого остатка не обеспечивает начисление суммы амортизации, равной первоначальной балансовой стоимости за нормативный срок эксплуатации автомобиля, и, следовательно, является замедленным. Очевидно, что при списании по окончании нормативного срока службы автомобиля, амортизация на который начислялась этим способом, произойдет уменьшение прибыли на сумму недоначисленной амортизации. Возможность использования при расчете нормы амортизации коэффициента ускорения, введенного с 1 января 2006 г., не устраняет основной недостаток способа уменьшаемого остатка. Анализ показал, что коэффициент ускорения в формуле нормы амортизации не позволяет списать полностью первоначальную балансовую стоимость в амортизационные отчисления даже за удвоенный срок службы. Исходя из изложенного, по нашему мнению, могут быть признаны два варианта использования способа уменьшаемого остатка для начисления амортизации: 1) недоамортизированная сумма одномоментно включается в состав расходов на дату выбытия транспортного средства; 2) недоамортизированная сумма одномоментно включается в состав расходов на дату окончания начисления амортизации. При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования ТС годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей стоимости автомобиля и соотношения, в числителе которого - число лет, остающихся до конца срока полезного использования автомобиля, в знаменателе - сумма чисел лет срока его полезного использования (п. 19 ПБУ 6/01, п. 54 Методических указаний по учету ОС). Анализ расчета показывает, что при этом способе начисления амортизации стоимость автомобиля будет списана полностью. При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ, услуг) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости автомобиля и предполагаемого объема продукции (работ, услуг) за весь срок полезного использования автомобиля (п. 19 ПБУ 6/01, п. 57 Методических указаний по учету ОС). На выбор способа начисления амортизации ТС в бухгалтерском учете влияет ряд факторов, которые определяются существенными особенностями ТС. Эти особенности проявляются при эксплуатации ТС и заключаются в том, что с увеличением срока службы и, следовательно, общего пробега: - уменьшается среднегодовой пробег; - падает годовая выработка в натуральном выражении; - увеличивается продолжительность технического обслуживания и ремонта; - падает удельный годовой доход от одного ТС. Величина начисленной годовой амортизации, включаемая в себестоимость, должна соответствовать годовым доходам и учитывать перечисленные особенности.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Амортизация автотранспортных средств» з дисципліни «Автотранспорт в організації»
