Подвійний запис (подвійне відображення), його сутність і значення. Кореспонденція рахунків. Прості і складні кореспонденції рахунків
Господарські операції у товарно-грошових відносинах за еко- номічною сутністю мають подвійний характер. Внаслідок господарських операцій відбуваються подвійні вза- ємопов’язані, взаємозумовлені, рівновеликі зміни господарських активів і джерел їх утворення. Наприклад, господарство одержало з поточного рахунка банку в касу господарства грошові кошти для виплати заробітної плати пра- цівникам — 18 500,00 грн. Внаслідок цієї господарської операції збіль- шилися кошти в касі господарства і зменшилися на його поточному рахунку в банку. Це зумовлює необхідність відображення господарських опера- цій на рахунках бухгалтерського обліку способом подвійного за- пису (подвійного відображення). При цьому кожну операцію за- писують двічі — на дебет і кредит двох взаємозв’язаних рахунків бухгалтерського обліку. Розглянемо приклад, наведений нами вище. Перш за все треба визначити, які об’єкти бухгалтерського обліку брали участь у вико- нанні господарської операції. Це — грошові кошти, які є активами го- сподарства. Потім необхідно визначити, на яких рахунках бухгалтер- ського обліку обліковуються грошові кошти. Це — «Каса» та «Поточ- ний рахунок в національній валюті». Оскільки ці рахунки активні, а зважаючи на те, що на них збільшення записується на дебет, а змен- шення — на кредит, то ця господарська операція повинна бути запи- сана так: Д-т Рахунок «Каса» К-т Д-т Рахунок «Поточний раху- нок в національній валюті» К-т Сальдо 125,00 Сальдо 34 850,00 1) 18 500,00 1) 18 500, 00 Внаслідок цієї операції кошти в касі господарства збільшилися, але зменшилися на поточному рахунку господарства в банку. Як видно з наведеного прикладу, проведений на рахунках бух- галтерського обліку запис відображує два явища, що виникли внаслідок здійсненої господарської операції: надходження грошо- вих коштів у касу господарства і вибуття їх з поточного рахунка в банку. Кожна господарська операція внаслідок подвійного запису зу- мовлює певний взаємозв’язок між рахунками. Цей взаємозв’язок полягає в тому, що дебет одного рахунка поєднується з кредитом другого, характеризуючи зміни, що відбуваються в складі госпо- дарських активів або джерел їх утворення під впливом господар- ської операції.
60 Взаємозв’язок рахунків бухгалтерського обліку, що виникає внаслідок відображення на них господарських операцій подвій- ним записом, називають кореспонденцією рахунків, а самі рахун- ки — кореспондуючими. У нашому прикладі такими рахунками є: «Каса» та «Поточний рахунок у національній валюті». Залежно від кількості кореспондуючих рахунків бухгалтерські записи мо- жуть бути простими та складними. Простим називають такий бухгалтерський запис, за якого один рахунок бухгалтерського обліку дебетують, другий — кредитують на ту ж суму, тобто при цьому кореспондують між собою тільки два рахунки. У розглянутому вище прикладі застосовується прос- тий запис. Проте у практиці підприємств зустрічаються господарські опе- рації, які одночасно відображуються більш ніж на двох рахунках. У такому разі застосовують складні записи. Складним називають такий бухгалтерський запис, за якого дебетують кілька рахунків і на загальну суму записів за дебетом кредитують один рахунок, або, навпаки, коли кредитують кілька рахунків і на загальну суму записів на кредиті дебетують один рахунок, тобто коли кореспондують між собою більш ніж два ра- хунки. Розглянемо господарську операцію, яка зумовлює необхідність складного бухгалтерського запису. Наприклад, господарством одер- жано від постачальника матеріалів на суму 850,00 грн. і малоцінних та швидкозношуваних предметів на суму 370,00 грн. Загальна сума зобов’язань (кредиторської заборгованості) перед постачальником склала 1220,00 грн. Ця операція призвела до збільшення матеріальних цінностей на складі підприємства. Рахунки бухгалтерського обліку 20 «Виробничі запаси» та 22 «Малоцінні та швидкозношувані предмети», на яких ведеться облік цих цінностей, є активними, тому названу операцію запишуть в дебет цих рахунків на відповідні суми. З другого боку, у підприємства збільшилася (з’явилася) кредиторська заборгованість перед постачальником за одержані від нього цінності на загальну су- му 1220,00 грн., тобто ця господарська операція буде відображена на кредиті рахунка 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками». У системі рахунків цей запис матиме такий вигляд:
Д-т «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» К-т Сальдо 2800,00 1) 1220,00
61 Запис господарських операцій на дебет і кредит відповідних кореспондуючих рахунків називають також бухгалтерськими проводками. Складні бухгалтерські проводки не порушують пра- вила подвійного запису, оскільки як у простих, так і в складних записах зберігається взаємопов’язане відображення господарсь- ких операцій на дебеті та кредиті рахунків (при цьому зберігаєть- ся рівність дебетових і кредитових підсумків). З розглянутих прикладів можна зробити такі висновки про суть подвійного запису. Кожна господарська операція обов’язково відображується на двох рахунках бухгалтерського обліку. Один з цих рахунків дебетують, а другий — кредитують на одну і ту саму суму. Якщо господарська операція відображується складним за- писом, то загальна сума на одній стороні кількох рахунків пови- нна дорівнювати загальній сумі, записаній на протилежній сто- роні кореспондуючого рахунка. Отже, подвійний запис є способом відображення господар- ських операцій на рахунках бухгалтерського обліку, за якого кожна операція відображується за дебетом одного та кредиту другого рахунка в одній і тій же сумі. Подвійний запис забез- печує одержання двох взаємопов’язаних показників за кожною господарською операцією. Подвійний запис операцій на рахунках бухгалтерського обліку є важливим елементом методу бухгалтерського обліку і має безу- мовне контрольне значення. Оскільки суму кожної господарської операції записують на дебет одного і кредит другого рахунків, то записи на дебеті рахунків у загальній сумі повинні дорівнювати записам на кредиті рахунків. Відсутність такої рівності свідчить про наявність помилок у записах. Подвійний запис має також економічне значення, оскільки допомагає з’ясувати, внаслідок яких операцій відбулися зміни певного виду господарських активів або їхніх джерел, звідки вони надійшли і куди вони вибули. Зауважимо, що правильна кореспонденція між рахунками бухгалтерського обліку має виняткове значення для організації бухгалтерського обліку як певна система і порядок облікових записів.
Ви переглядаєте статтю (реферат): «Подвійний запис (подвійне відображення), його сутність і значення. Кореспонденція рахунків. Прості і складні кореспонденції рахунків» з дисципліни «Теорія бухгалтерського обліку»
